【正文】 找到對方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對方的要害?？傊?，要把握一個原則，即談判對手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機關(guān)對話。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時進行糾偏。喪失了談判的主動權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點混亂的局面。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標和重點指定主談人、副談人和記錄人。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費用大”等托辭。 第二，談判要做到準備充分、設(shè)計縝密、操作謹慎，要發(fā)揮團隊的智能和力量。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整；在談判取得突破性進展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進行充分協(xié)商，最終達成一個一致的意見。此時如果稅務(wù)局沒有任何不當行為的話，就應(yīng)當增加力度，要將稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運用。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點可能不會承認，甚至會千方百計地尋找理由來說明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認有轉(zhuǎn)移利潤的問題。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認產(chǎn)品購銷價格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個目標就是分析關(guān)聯(lián)交易的價格是如何確定的。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點的場合。參閱資料企業(yè)如何進行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。僅僅因為兩種交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進一步認為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費用支出比2001年度費用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負1000(17%+%)=245共減少稅負1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負1700+=凈減少稅負1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當?shù)厝杂行?。假設(shè)當?shù)叵M者的購買水平不變，則按同期水平計算： [點評]案例背景資料（公司名、地名等均請勿對號入座）一、母公司——某省甲市東方集團公司（屬法人，地處沿海經(jīng)濟開放區(qū)某省甲市, 生產(chǎn)性外商投資企業(yè),所得稅率24%,所得稅“二免三減”已經(jīng)到期）；集團公司技術(shù)開發(fā)中心屬于科技部批。000斤?！　2001]43號文件，不將土地使用權(quán)計入房產(chǎn)原值，共計征房產(chǎn)稅：4000（1－30%）%30=1008萬元。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。為此，我們起草了《實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準則問題解答》?！　囊陨弦?guī)定可以看出，如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的土地使用權(quán)價值最小，是籌劃專家們研究的重點。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！币虼?，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅。租金收入應(yīng)納稅額合計為52．8萬元。 《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為５％；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負高達１７．５％，企業(yè)負擔過重，有什幺辦法能夠節(jié)省稅款？ 要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。但是，因為甲、乙公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的限制，(2633%)的稅款。已知同期同類銀行貸款利率為8%，設(shè)金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 五、所得稅案例企業(yè)間資金拆借的納稅籌劃企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。由此，不難看出，如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，會達到減輕稅負的目的。帶來好處：可以避免公司本部提前墊付稅金，加速收款，獲取資金時間價值；有利于實現(xiàn)財務(wù)集中控制；各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；加強對分支機構(gòu)資金的管理，提高資金運轉(zhuǎn)效率。借鑒財務(wù)管理中現(xiàn)金日?？刂频募秀y行法,以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款集中銀行（Concentration Banking）是指通過設(shè)立多個策略性的收款中心（Collection Center）來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速帳款回收的一種方法?！　”痉ǚ梢罁?jù)：分支機構(gòu)在經(jīng)營范圍內(nèi)可以自己的名義對外開展民事活動并獨立核算，法律法規(guī)及總機構(gòu)規(guī)章另有規(guī)定的除外?？缡^(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴格的報批手續(xù)。總、分支機構(gòu)之間貨物移送問題可供選擇的實務(wù)避稅法（1）第一種辦法異地分支機構(gòu)不向購貨方開票，不向購貨方收款。智董(武漢)有限公司與山東智董紙業(yè)集團銷售公司最終簽訂的代銷協(xié)議為： 山東智董紙業(yè)集團銷售公司以1 000元／件的價格對外銷售智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向智董(武漢)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費，即山東智董紙業(yè)集團銷售公司每代銷一件智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給智董(武漢)有限公司800元。由于非股權(quán)支付額占支付股票的票面價值為：5247。甲公司支付給乙公司的收購價款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價證券30萬元，其它資產(chǎn)折合80萬元，合計810萬元。乙公司目前凈資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅成本為530萬元，評估確認值為810萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額90萬元。以上各項合計，偉柏股份有限公司共計偷逃稅款348萬元。該公司采取隱瞞銷售收入的手段，只向稅務(wù)機關(guān)申報繳納了12萬元稅款，偷逃營業(yè)稅55萬元和城建稅5000元。 十、深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司，1996年與深圳天安實業(yè)發(fā)展有限公司簽訂關(guān)于偉柏花園包銷合同后，1998年取得包銷收入2118萬元和賬外租金收入35萬元。經(jīng)查，施爭輝以收購、出資、合資等形式，在國內(nèi)操縱廣東佛山新領(lǐng)域、天賦等公司，采用內(nèi)外兩套賬、銷售收入不開發(fā)票、銷售資金通過私人賬戶走賬等手法，大量偷逃國家稅款。經(jīng)稅務(wù)部門和公安機關(guān)聯(lián)合調(diào)查取證，證實忠祥公司共違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票1887份，價稅合計6747萬元，稅額980．4萬元。其中，地稅機關(guān)查補收入750．80萬元，已入庫626．78萬元；國稅機關(guān)查補收入10333．96萬元，已入庫6822．87萬元，罰款81．80萬元。 六、河南許昌道路貨運發(fā)票案自2003年7月2日開始，國家稅務(wù)總局和河南省政府組織河南省國稅局、地稅局，在公安等部門的積極配合下，聯(lián)合對河南省許昌市道路貨運發(fā)票進行專項檢查和治理。地稅局與當?shù)毓步?jīng)偵大隊人員一同緊急趕往現(xiàn)場，當場人贓俱獲：涉案人員陳歷勇(男)、陳紅瓊(女)及百元新版：“云南省有獎定額發(fā)票”1600份。 四、四川南充“4．21”特大制售假發(fā)票案2003年4月21日，高坪區(qū)地稅局接到該區(qū)交警二大隊電話，稱他們在對過往車輛進行非典及違禁物品例行檢查時，發(fā)現(xiàn)一大客車貨倉內(nèi)有大量的“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”、“四川涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”等空白票據(jù)，金額巨大。經(jīng)查，該制造假發(fā)票窩點于2003年2月籌劃建造，當年3月31日—6月3日共偽造增值稅專用發(fā)票1613本(含電腦版199本)，普通發(fā)票9971本。 二、海南周保華制售假發(fā)票案件2003年海南省澄邁縣地稅局稽查局接到群眾舉報，稱有人在加樂鎮(zhèn)某村非法印制假發(fā)票，地稅稽查局立即會同國稅、公安、工商等部門一舉搗毀了該制售假發(fā)票的窩點。另一方面，會計分錄中沖減了當期會計利潤，在計稅時不得沖減當期應(yīng)納稅所得額。次年2月10日，并支付相關(guān)稅費5 200元。[案例] 甲公司2001年3月l 日以每股6元的價格購入乙公司股票10萬股，同時支付相關(guān)稅費5 000元。對照稅法規(guī)定，納稅人對自己是否已經(jīng)做到依法納稅進行自我檢查，是確保嚴格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風險的一種形式；通過自查，發(fā)現(xiàn)有無多繳、提前繳納稅款、應(yīng)退（免、返）未及時足額退（免、返）稅款、不恰當?shù)乇患邮樟藴{金、罰款等現(xiàn)象，以充分保護自身的合法權(quán)益；通過自查，發(fā)現(xiàn)納稅管理中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處，如本可通過精心安排不違法避稅、合法節(jié)稅的卻沒有好好把握；等等。后由于該股票價格持續(xù)下跌，一直未能售出，甲公司于當年12月31日計提短期投資跌價準備5萬元。 3．12月31 日，計提短期投資減值準備的會計分錄為： 借：投資收益 50 000 貸：短期投資減值準備 50 000 此時，短期投資的賬面價值為525 000元，而計稅的短期投資成本仍為605 000元。截至3月30日，從全市排查出涉嫌虛開專用發(fā)票企業(yè)37戶，這37戶企業(yè)共騙購增值稅專用發(fā)票1782份，公安部門及時介入偵查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。當天，龍門縣國稅局、地稅局有關(guān)人員迅速趕到現(xiàn)場，展開了調(diào)查取證和清理假發(fā)票工作。該制造假發(fā)票窩點還偽造了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個行業(yè)的地稅假發(fā)票共1473本，計156291套，發(fā)票面額最大為百萬位，銷售范圍涉及全國10多個省市。 五、云南蒿明“”特大假發(fā)票案2003年5月9日，昆明市蒿明縣地稅局接到群眾舉報，反映有人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)稜I某飯店內(nèi)販賣假發(fā)票。經(jīng)查，該案涉及假發(fā)票制假、販假的各個環(huán)節(jié)，涉案人員9人，其中8人已被逮捕，1人由昆明市地稅局稽查局按規(guī)定給予了行政處罰。通過檢查，查補收入11084．76萬元，已入庫7449．65萬元。該公司通過中間人將羅紋鋼、圓鋼等銷售給各建筑工地，中間人將第三方開來的普通發(fā)票給各建筑公司入賬，將忠祥公司增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)開給其它企業(yè)，從中牟取開票手續(xù)費。先后抓獲了該案的主要犯罪嫌疑人施爭輝、寧德建、江少麗等9人。這8戶企業(yè)均是廣東饒平等地職業(yè)騙稅分子采取租賃、承包當?shù)仡l臨破產(chǎn)倒閉但有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進行虛假生產(chǎn)，利用虛開、虛假的增值稅專用發(fā)票1186份及偽造的海關(guān)代征進口貨物增值稅專用繳款書作為虛假進項，直接申報出口退稅8438萬元，未退稅442．3萬元。 十一、深圳偉柏股份有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳偉柏股份有限公司于1999年11月—12月取得售樓款1367萬元。該公司1999年11月—2000年6月取得的售樓款5840萬元，未按規(guī)定按10%利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬元。[分析][技巧] 二、企業(yè)并購案例[案例] 甲公司為了擴大經(jīng)營規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準日合并乙公司。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購并。甲公司合并基準日的凈資產(chǎn)公允價值為3 195萬元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價值達到4 000(810＋3 195－5)萬元，2002004年度預(yù)計可能實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248萬元和300