【正文】 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個人所得稅計算明細(xì)表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。如提高住房公積金的繳納比例，降低計稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金計劃，補(bǔ)充商業(yè)險是否計稅。 四、計稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項 ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 ? ? （ 1）調(diào)查 人力資源信息資料 、簽署的勞動合同，社會保險機(jī)構(gòu)的勞動保險信息，結(jié)合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單”中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實際人數(shù)、姓名是否相符，有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結(jié)算表。 ? （承租）合同內(nèi)容、實際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請專家的培訓(xùn)費(fèi)、評審費(fèi)等。 ? （二）主要檢查方法 ? 、薪酬發(fā)放資料 ,對照個人護(hù)照記錄 ,到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實了解進(jìn)出境時間 ,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 ? 稅額，檢查其抵免稅的 抵免方法是否正確 ；對來源于實際稅負(fù)低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補(bǔ)繳所得稅。不能分別核算的，不能享受減免稅。 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? ? ? （二）主要檢查方法 ? 。 ? 用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到 10年。 ? “固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”、“累計折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計提基數(shù)。 ? 、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)， 查看大額支出形成的標(biāo)的物 是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關(guān)資料對照。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? ? （ 1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶，核實有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計入損益。 ? （ 4） 核查 匯兌損益 是否計入資本性資產(chǎn)價值。 ? 4．財務(wù)費(fèi)用的檢查 ? （ 1）查清每筆 借款資金的流向 ，核實有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。 ? （ 2）檢查“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，核實有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在 12個月以上，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的 利息計入財務(wù)費(fèi)用 。 ? ，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 ? 3．銷售費(fèi)用的問題 ? （ 1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? （ 2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確 ? （ 3）發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實 ? 4．財務(wù)費(fèi)用的問題 ? （ 1）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致 ? （ 2）借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? （ 3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? （ 4）匯兌損益的稅務(wù)處理不正確 ? 。 ? （二）成本主要檢查方法 ? —— 計算“主營業(yè)務(wù)成本率”、“主營業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率”三個指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 ? 、人工、費(fèi)用耗用率 ? 對于生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)特別注意生產(chǎn)的貨物數(shù)量與發(fā)生的制造費(fèi)用（耗電量、耗水量）、所用的材料量、人工費(fèi)用是否合理。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的 往來對象進(jìn)行統(tǒng)計 ，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。（草案第三條） 2023年８月２５日首次提請全國人大常委會 審議的刑法修正案（七）草案修改了偷稅罪的定 罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，刪去了偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并 規(guī)定在一定條件下初犯可免刑事責(zé)任。有關(guān)部門提出，在經(jīng)濟(jì)生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的偷稅數(shù)額在不同時期對社會的危害程度不同，建議在刑法中對偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不作規(guī)定，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況作出司法解釋并適時調(diào)整。 ? ? 《行政處罰法》 第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 ④其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 ? （ 2）真實反映納稅人經(jīng)營狀況的賬簿、會計憑證、業(yè)務(wù)合同等相關(guān)資料也應(yīng)作為證據(jù)一并按規(guī)定提取； ? （ 3）納稅人違反稅收法規(guī)在賬簿上反映“多列、少列”內(nèi)容的頁面；會計憑證應(yīng)包括各種原始憑證、記賬憑證以及各種單證、證明、業(yè)務(wù)合同等； ? （ 4）出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點(diǎn)表等存貨購進(jìn)與出售憑據(jù)的原件或復(fù)印件； ? （ 5）購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復(fù)印件； ? （ 6）進(jìn)帳單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等資金往來方面證據(jù)的原件或復(fù)印件； ? （ 7）當(dāng)事人為一般納稅人的，應(yīng)取得其賬外經(jīng)營部分的合法抵扣憑證復(fù)印件； ? （ 8）必要時，取得當(dāng)事人陳述或相關(guān)人員的證人證言，制作詢問筆錄； ? （ 9）與此有關(guān)的其他證據(jù)，包括納稅人會議記錄、電子數(shù)據(jù)等。否則，我們將把你交給公安機(jī)關(guān)。 ? [結(jié)論 ] ? （ 4）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅？ ? [法律依據(jù)及結(jié)論 ] ? （ 5）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? [法律依據(jù)及結(jié)論 ] （三）偷稅的證據(jù) ? [案例 ]2023年 1月 4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù) 稅收征管法第 52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。 企業(yè)特殊事項管理 ：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。 五是加強(qiáng)稅務(wù)稽查宣傳，震懾稅收違法活動。 ? 三是密切相關(guān)部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)臵兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點(diǎn)，加大查處力度。 ? 三是完善稽查工作制度。2023年稅務(wù)稽查風(fēng)險防范及應(yīng)對策略 引 言 2023年稅務(wù)稽查工作總體安排及應(yīng)對思路 本講座的主要內(nèi)容 第三部分 企業(yè)所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法 第四部分 個人所得稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第五部分 增值稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第六部分 營業(yè)稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第七部分 正確應(yīng)對稅務(wù)稽查的方法 第一部分 稽查風(fēng)險的種類及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰 第二部分 稅務(wù)稽查的常用方法 引言： 2023年稅務(wù)總局稽查工作總體安排 ? （一）應(yīng)當(dāng)著重解決好四個突出問題 ? 一是更新稽查工作理念。主要職責(zé)應(yīng)包括系統(tǒng)審計性檢查、查處稅收違法案件、專項檢查、專項整治和打擊發(fā)票違法犯罪。 （二）今年全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)的工作重點(diǎn) ? 一是嚴(yán)格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列為必查項目；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項檢查為有效載體，建立健全分級分類稽查的管理辦法，完善分級分類稽查工作機(jī)制；總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項整治工作及時進(jìn)行督導(dǎo)，統(tǒng)一組織對全國重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。各地要不斷總結(jié)經(jīng)驗，豐富一級稽查內(nèi)容和形式，克服困難，加大力度，積極推進(jìn)市級一級稽查模式。 異常申報企業(yè)管理 ：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。 ? 《征管法》實施細(xì)則第 98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款 50%以上 3倍以下罰款。第二天，稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對陳某進(jìn)行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。 ? [注意 ] ? 有效性 ? 證據(jù) 注意稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的合法性 ? 取證主體合法 ? 取證程序合法 ? 取證手段合法 ? 取證期限合法 ? 取證權(quán)限合法 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)無偵察權(quán) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)無搜查權(quán) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)不能入住宅檢查 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在公路上攔車檢查 偷稅的證據(jù) ? （ 1）納稅人偽造、變造或者與“多列、不列、少列”有關(guān)的的賬簿、記賬憑證原件或復(fù)印件。 ? ? 《行政處罰法》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： ①主動消除或者減輕違法行為危害后果的； ②受他人脅迫有違法行為的； ③配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的 。 ? [注意 ]在偷稅的認(rèn)定上應(yīng)注意分清定性和處罰的關(guān)系 ,不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。 ? 刑法第二百零一條從偷稅的具體數(shù)額和所占應(yīng)納稅款比例兩方面對偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。 ? 并增加規(guī)定：有本條第一款行為， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任； 但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 ? 具體操作辦法 ? 到 人民銀行 或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。 ? （ 北京市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項告知書 ） ? ：以進(jìn)定耗 /以耗定產(chǎn) /以產(chǎn)定銷 ? ；注意主要材料（核心配件）的耗用數(shù)量與輔料的耗用數(shù)量的匹配。 二、扣除項目常見問題及檢查方法 ? （一）成本項目常見涉稅問題 ? ? ? 、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費(fèi)用等 ? ，調(diào)節(jié)利潤 ? 、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題 ? ? ? ? ：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 ? （三）費(fèi)用稅金常見涉稅問題 ? ? （ 1）資本性與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 ? （ 2）一項支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支 ? （ 3）有無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清 ? 2．管理費(fèi)用的問題 ? （ 1）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增 ? （ 2）擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 ? （ 3）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 ? 。 （ 四 ） 費(fèi)用主要檢查方法 ? （ 1）重點(diǎn)審