【正文】 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個人所得稅計算明細表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分攤、重復減除費用、降低適用稅率的現(xiàn)象。如提高住房公積金的繳納比例，降低計稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金計劃，補充商業(yè)險是否計稅。 四、計稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴大工資、薪金所得的稅前扣除項 ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 ? ? （ 1）調(diào)查 人力資源信息資料 、簽署的勞動合同，社會保險機構的勞動保險信息，結合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關信息；查“工資結算單”中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實際人數(shù)、姓名是否相符，有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結算表。 ? （承租）合同內(nèi)容、實際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、管理費用、銷售費用等明細賬，是否有支付給臨時外聘的技術人員的業(yè)務指導費、邀請專家的培訓費、評審費等。 ? （二）主要檢查方法 ? 、薪酬發(fā)放資料 ,對照個人護照記錄 ,到進出境機關核實了解進出境時間 ,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 ? 稅額，檢查其抵免稅的 抵免方法是否正確 ；對來源于實際稅負低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補繳所得稅。不能分別核算的，不能享受減免稅。 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? ? ? （二）主要檢查方法 ? 。 ? 用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應檢查其攤銷期限是否達到 10年。 ? “固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”、“累計折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計提基數(shù)。 ? 、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細， 查看大額支出形成的標的物 是否達到固定資產(chǎn)標準而未列入固定資產(chǎn)核算，在當期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關資料對照。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 ? ? （ 1）檢查壞賬準備、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶，核實有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計入損益。 ? （ 4） 核查 匯兌損益 是否計入資本性資產(chǎn)價值。 ? 4．財務費用的檢查 ? （ 1）查清每筆 借款資金的流向 ，核實有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負擔利息的情況。 ? （ 2）檢查“財務費用”明細賬，核實有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在 12個月以上，才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的 利息計入財務費用 。 ? ，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 ? 3．銷售費用的問題 ? （ 1）超列廣告費和業(yè)務宣傳費 ? （ 2）專設銷售機構的經(jīng)費稅務處理不正確 ? （ 3）發(fā)生的運輸及裝卸費不真實 ? 4．財務費用的問題 ? （ 1）貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)不一致 ? （ 2）借款利息支出標準未進行納稅調(diào)整 ? （ 3）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調(diào)整 ? （ 4）匯兌損益的稅務處理不正確 ? 。 ? （二）成本主要檢查方法 ? —— 計算“主營業(yè)務成本率”、“主營業(yè)務成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率”三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點。 ? 、人工、費用耗用率 ? 對于生產(chǎn)企業(yè)，應特別注意生產(chǎn)的貨物數(shù)量與發(fā)生的制造費用（耗電量、耗水量）、所用的材料量、人工費用是否合理。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的 往來對象進行統(tǒng)計 ，為下一步的調(diào)查取證作好準備。（草案第三條） 2023年８月２５日首次提請全國人大常委會 審議的刑法修正案（七）草案修改了偷稅罪的定 罪量刑標準，刪去了偷稅罪的具體數(shù)額標準，并 規(guī)定在一定條件下初犯可免刑事責任。有關部門提出，在經(jīng)濟生活中，偷逃稅的情況十分復雜，同樣的偷稅數(shù)額在不同時期對社會的危害程度不同，建議在刑法中對偷稅罪的具體數(shù)額標準不作規(guī)定，由司法機關根據(jù)實際情況作出司法解釋并適時調(diào)整。 ? ? 《行政處罰法》 第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 ④其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 ? （ 2）真實反映納稅人經(jīng)營狀況的賬簿、會計憑證、業(yè)務合同等相關資料也應作為證據(jù)一并按規(guī)定提??； ? （ 3）納稅人違反稅收法規(guī)在賬簿上反映“多列、少列”內(nèi)容的頁面；會計憑證應包括各種原始憑證、記賬憑證以及各種單證、證明、業(yè)務合同等； ? （ 4）出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點表等存貨購進與出售憑據(jù)的原件或復印件； ? （ 5）購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復印件； ? （ 6）進帳單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結算憑據(jù)等資金往來方面證據(jù)的原件或復印件； ? （ 7）當事人為一般納稅人的，應取得其賬外經(jīng)營部分的合法抵扣憑證復印件； ? （ 8）必要時，取得當事人陳述或相關人員的證人證言，制作詢問筆錄； ? （ 9）與此有關的其他證據(jù)，包括納稅人會議記錄、電子數(shù)據(jù)等。否則，我們將把你交給公安機關。 ? [結論 ] ? （ 4）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅？ ? [法律依據(jù)及結論 ] ? （ 5）在稅務稽查過程中企業(yè)在稅務機關未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？稅務方面如何處理？ ? [法律依據(jù)及結論 ] （三）偷稅的證據(jù) ? [案例 ]2023年 1月 4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務，卻從來沒有辦理稅務登記證和繳納任何稅款。稅務 稅收征管法第 52條有關追征期限的規(guī)定，是指因稅務機關或納稅人的責任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。 企業(yè)特殊事項管理 ：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉(zhuǎn)讓、債務重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。 五是加強稅務稽查宣傳，震懾稅收違法活動。 ? 三是密切相關部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。各地稅務機關要把查處利用虛假憑證、做假賬、設臵兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點，加大查處力度。 ? 三是完善稽查工作制度。2023年稅務稽查風險防范及應對策略 引 言 2023年稅務稽查工作總體安排及應對思路 本講座的主要內(nèi)容 第三部分 企業(yè)所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法 第四部分 個人所得稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第五部分 增值稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第六部分 營業(yè)稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第七部分 正確應對稅務稽查的方法 第一部分 稽查風險的種類及偷稅的認定、證據(jù)與處罰 第二部分 稅務稽查的常用方法 引言： 2023年稅務總局稽查工作總體安排 ? （一）應當著重解決好四個突出問題 ? 一是更新稽查工作理念。主要職責應包括系統(tǒng)審計性檢查、查處稅收違法案件、專項檢查、專項整治和打擊發(fā)票違法犯罪。 （二）今年全國稅務稽查系統(tǒng)的工作重點 ? 一是嚴格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務的重點企業(yè)列為必查項目；各地稅務機關要以稅收專項檢查為有效載體，建立健全分級分類稽查的管理辦法，完善分級分類稽查工作機制；總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點地區(qū)的稅收專項整治工作及時進行督導，統(tǒng)一組織對全國重點稅源企業(yè)的檢查。各地要不斷總結經(jīng)驗，豐富一級稽查內(nèi)容和形式，克服困難，加大力度，積極推進市級一級稽查模式。 異常申報企業(yè)管理 ：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。納稅人欠繳稅款的，稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。 ? 《征管法》實施細則第 98條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款 50%以上 3倍以下罰款。第二天，稅務機關再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務局的工作人員，之后對陳某進行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。 ? [注意 ] ? 有效性 ? 證據(jù) 注意稅務機關調(diào)查取證的合法性 ? 取證主體合法 ? 取證程序合法 ? 取證手段合法 ? 取證期限合法 ? 取證權限合法 ? 稅務機關無偵察權 ? 稅務機關無搜查權 ? 稅務機關不能入住宅檢查 ? 稅務機關無權在公路上攔車檢查 偷稅的證據(jù) ? （ 1）納稅人偽造、變造或者與“多列、不列、少列”有關的的賬簿、記賬憑證原件或復印件。 ? ? 《行政處罰法》 第二十七條 當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： ①主動消除或者減輕違法行為危害后果的； ②受他人脅迫有違法行為的； ③配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的 。 ? [注意 ]在偷稅的認定上應注意分清定性和處罰的關系 ,不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。 ? 刑法第二百零一條從偷稅的具體數(shù)額和所占應納稅款比例兩方面對偷稅罪的定罪量刑標準作了規(guī)定。 ? 并增加規(guī)定：有本條第一款行為， 經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任； 但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。 ? 具體操作辦法 ? 到 人民銀行 或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。 ? （ 北京市國家稅務局稽查局稅務行政處罰事項告知書 ） ? ：以進定耗 /以耗定產(chǎn) /以產(chǎn)定銷 ? ；注意主要材料（核心配件）的耗用數(shù)量與輔料的耗用數(shù)量的匹配。 二、扣除項目常見問題及檢查方法 ? （一）成本項目常見涉稅問題 ? ? ? 、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等 ? ，調(diào)節(jié)利潤 ? 、收入、發(fā)出和結存存在問題 ? ? ? ? ：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 ? （三）費用稅金常見涉稅問題 ? ? （ 1）資本性與費用性支出的界限劃分不清 ? （ 2）一項支出在成本和費用中重復列支 ? （ 3）有無扣除標準費用的界限劃分不清 ? 2．管理費用的問題 ? （ 1）招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增 ? （ 2）擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 ? （ 3）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。 ? 。 （ 四 ） 費用主要檢查方法 ? （ 1）重點審