【正文】 年終需要調(diào)整嗎？ ? ？ ? （二）廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化 ? 財(cái)稅 [2023]15號 ? 一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。 ? 二、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》、《暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人 (不含個(gè)體工商戶 )銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 ? 增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 ? (一 )購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 3）錯(cuò)用扣稅率，低稅高扣 ? （ 4）非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 5）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（ 2023年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)）等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）審查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票查看： ? ①是否屬于庫存商品核算的范圍，有無將固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）作為原材料入賬。 ? ②實(shí)地查看有無新增固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），與“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額進(jìn)行核對，是否存在新增資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進(jìn)和入賬。 ? 檢查“固定資產(chǎn) —— 在建工程”賬，有無將在改建、擴(kuò)建過程中及不動(dòng)產(chǎn)在建工程耗用的貨物未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 ? ③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所需。 ? （ 2）審查購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是否真實(shí) ? —— 審查“原材料”、“庫存商品”及其對應(yīng)賬戶的賬務(wù)處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，產(chǎn)地、其他企業(yè)購進(jìn)價(jià)格，核實(shí)買價(jià)是否正確，必要時(shí)可進(jìn)行外調(diào)。 ? —— 有無將一些進(jìn)貨費(fèi)用，如收購人員的差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金、雇用人員的手續(xù)費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用計(jì)入買價(jià)；有無擅自擴(kuò)大收購憑證的使用范圍。 ? —— 對大宗農(nóng)產(chǎn)品分析其是否賬實(shí)相符、有沒有將霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長期掛賬不做處理。 ? （ 3）非正常損失的檢查 ? 有的企業(yè)采取提高實(shí)際入庫原材料成本，對部分短缺與毀損不作賬務(wù)處理。一般結(jié)合收料單，查明有無不扣除損耗短缺。 ? （二）存貨的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 2） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。 ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出。 ? （ 4） 以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù) 。 ? （ 5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? （三）（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）工程用料直接進(jìn)入相關(guān)成本、費(fèi)用而不通過在建工程賬戶核算 (工程實(shí)際用料超過賬面用料記錄 )，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? （ 3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 2．主要檢查方法 ? 在建工程分為兩大類，一類為房屋類，一類為設(shè)備類。 ? （ 1） 了解企業(yè)完工或正在實(shí)施的基本建設(shè)、技術(shù)改造等工程項(xiàng)目 ，通過各項(xiàng)工程批準(zhǔn)的有關(guān)文件、營建的預(yù)決算資料，測算工程的用料情況，與賬務(wù)核算資料核對，有無工程實(shí)際用料超過賬面用料記錄等問題， 是否將工程用料直接進(jìn)入相關(guān)成本而不通過在建工程賬戶核算 。 ? （ 2） 檢查“在建工程”與“原材料”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶的對應(yīng)關(guān)系 ，查明有無工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料等的價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的行為。特別 注意“在建工程”與“制造費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶相對應(yīng)時(shí)，其中的物耗部分有無作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額是否準(zhǔn)確。 ? （ 3）結(jié)合在建工程項(xiàng)目，檢查材料分配單，有無將 工程耗用的水、電、氣等不作分配 ，從而少作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。 ? （ 4） 檢查新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額有無申報(bào)抵扣。 對生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行修繕、裝修、裝潢的支出，有的不形成固定資產(chǎn)，特別是對承租的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行裝潢，有的單獨(dú)外購并 取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣 ；有的是從經(jīng)營的商品中直接領(lǐng)用而 不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 。核算往往計(jì)入“遞延資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶列支。 ? （四）返利和折讓的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? （ 2）將返利沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 136號第四條 ： ? 本通知自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? 2．主要檢查方法 ? 企業(yè)是否存在平銷行為，通過 外購原材料（庫存商品）的購銷合同及應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款賬戶中發(fā)現(xiàn)線索， 一般情況下，均與外購貨物的進(jìn)貨數(shù)量直接掛鉤，有的以購銷總量超過一定基數(shù)給予一定比例的扣率或資金返回。主要表現(xiàn)在： ? （ 1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金。 ? （ 2）購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐支。 ? （ 3）購買方向銷售方索取與銷售數(shù)量有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。 ? （ 4）購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用。 ? （ 5）購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償或單獨(dú)開票結(jié)算費(fèi)用。 ? （五）運(yùn)輸費(fèi)用的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率 ? （ 2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? 2．主要檢查方法 ? ①是否有購進(jìn)固定資產(chǎn)（另有規(guī)定除外）、銷售免稅貨物等所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及采用郵寄方式購買和銷售貨物支付的郵寄費(fèi)和其他雜費(fèi)等，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。 ? ②審查有無應(yīng)由在建工程（另有規(guī)定者除外）等負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)；重點(diǎn)審查“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”等借方發(fā)生額，查閱納稅人的購銷合同中的有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用條款和取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的項(xiàng)目內(nèi)容予以核實(shí)。 ? （六）受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 ? 應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? （七）一般納稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 2．主要檢查方法 ? 審核一般納稅人的認(rèn)定時(shí)間、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等。 第六節(jié) 抵扣憑證常見問題及檢查方法 ? 一、增值稅專用發(fā)票的檢查 ? （一）政策依據(jù) ? 購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。▍^(qū)、市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳，不加收滯納金；如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（國稅函 [2023]1240號） ? （二）常見涉稅問題及主要檢查方法 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）虛開增值稅專用發(fā)票 ? （ 2）接受虛開的增值稅專用發(fā)票 ? 2．主要檢查方法 ? 重點(diǎn)關(guān)注的幾類企業(yè)： ? 一是經(jīng)常性零申報(bào)的企業(yè)；二是銷售額增長較快，稅負(fù)率反而下降的企業(yè)；三是長期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的企業(yè)（負(fù)申報(bào)企業(yè)）；四是申報(bào)的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費(fèi)用不匹配的企業(yè)；五是進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證多是“四小票”的企業(yè)；六是抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；八是經(jīng)營活動(dòng)使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。 ? 虛開（接受虛開）增值稅專用發(fā)票的檢查，一般從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面。 ? ①檢查貨物流 。運(yùn)用原材料、水、電、氣投入產(chǎn)出分析法，推算投入產(chǎn)出的數(shù)據(jù)是否符合經(jīng)營常規(guī)，如有疑點(diǎn)，結(jié)合對“資金流”和“票流”的檢查。 ? ②檢查資金流 。如果資金回流到受票企業(yè)，稽查對象就存在虛開發(fā)票的嫌疑。 ? ③檢查發(fā)票的真實(shí)性 。有無滿額聯(lián)號填開情況，有無開票日期不同、票號相連或相近情況，有無大宗貨物來自非產(chǎn)地等問題，有無票面價(jià)稅合計(jì)是大額整數(shù)等。 ? 二 、 其他抵扣憑證的檢查 ? （一）常見涉稅問題及主要檢查方法 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）取得虛假的海關(guān)完稅憑證、他人不需要的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。 ? （ 2）虛開、取得虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 ? （ 3）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。 ? （ 4）虛開、取得虛開廢舊物資銷售發(fā)票。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）海關(guān)完稅憑證的檢查 ? ①審查完稅憑證是否真實(shí) 。 ? 一是審查代碼。 ? 二是審查印章。 ? 三是審查貨物名稱、數(shù)量及單位。對有疑點(diǎn)的海關(guān)完稅憑證，可到代理報(bào)關(guān)進(jìn)口單位企業(yè)調(diào)查取證或向海關(guān)發(fā)函或外調(diào)取證。 ? ②審查進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性 。 ? 一是審核進(jìn)口貨物流，審查業(yè)務(wù)真實(shí)性。真實(shí)的貨物進(jìn)口業(yè)務(wù)，需經(jīng)過談判、（訂）購貨、付款、報(bào)關(guān)、商檢、驗(yàn)貨等過程。 ? 二是審查貨款的支付情況。 ? （ 2）運(yùn)輸發(fā)票的檢查 ? ①審查發(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范。 ? 填開的項(xiàng)目是否齊全，運(yùn)費(fèi)和其他雜費(fèi)有無分別注明。 ? ②審查運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí) ? 一是審查購銷合同、存貨科目等和原始貨運(yùn)單據(jù)。核實(shí)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)與原始貨運(yùn)單據(jù)上注明的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量等項(xiàng)目是否一致。 ? 二是審核運(yùn)費(fèi)的價(jià)格。將其與市場公允運(yùn)輸價(jià)格相比較，審查運(yùn)費(fèi)價(jià)格是否合理，如有異常，可以到對方調(diào)查取證。 ? 三是單位運(yùn)費(fèi)是否合理。 ? （ 3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的檢查 ? ①審查收購發(fā)票是否超范圍開具 ? 一是審查開具收購發(fā)票的貨物。 ? 二是審查收購發(fā)票的開具對象。產(chǎn)地與收購地是否相符；有無出售人姓名、住址或身份證號碼；有無利用個(gè)人身份證多次填開；有無借用他人身份證或編造假身份證虛開現(xiàn)象。 ? ②審核收購價(jià)格是否真實(shí)。 ? ③審核收購貨物的真實(shí)性。 ? 結(jié)合“原材料”和“庫存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉庫，審核收購的貨物是否驗(yàn)收入庫，入庫品種、數(shù)量是否與收購發(fā)票一致。 ? ④審核收購資金的流向，是否存在款項(xiàng)回流情況。 第七節(jié) 減免稅方面常見問題 ? 常見涉稅問題 ? ? ? ? ? ，享受增值稅即征即退優(yōu)惠 ? (流程 )、配方比例和產(chǎn)品用途，騙取增值稅免征、減征、先征后退和即征即退的稅收優(yōu)惠 第六部分 營業(yè)稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? 二、征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法 ? 三、計(jì)稅營業(yè)額常見問題及檢查方法 ? 四、其他項(xiàng)目常見問題及檢查方法 第一節(jié) 納稅人常見問題及檢查方法 ? 一、納稅義務(wù)人的檢查 ? (一 )政策依據(jù) ? ? 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一） 提供或者接受 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（ 指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付 ） （二）所轉(zhuǎn)讓的 無形資產(chǎn) （不含土地使用權(quán)）的 接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) ；（ 指境內(nèi)支付 ）