【正文】 年終需要調(diào)整嗎？ ? ？ ? （二）廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化 ? 財稅 [2023]15號 ? 一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額”的政策。 ? 二、單位和個人銷售再生資源，應當依照《增值稅暫行條例》、《暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。但個人 (不含個體工商戶 )銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 ? 增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額 ，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 ? 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 ? (一 )購進環(huán)節(jié)的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）購進不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程相關物資等抵扣進項稅額 ? （ 2）擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。 ? （ 3）錯用扣稅率，低稅高扣 ? （ 4）非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額 ? （ 5）購進固定資產(chǎn)和工程物資（ 2023年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)）等抵扣進項稅額 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）審查“庫存商品”、“應交稅費 —— 增值稅進項稅額”賬戶借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票查看： ? ①是否屬于庫存商品核算的范圍，有無將固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）作為原材料入賬。 ? ②實地查看有無新增固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），與“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額進行核對，是否存在新增資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進和入賬。 ? 檢查“固定資產(chǎn) —— 在建工程”賬，有無將在改建、擴建過程中及不動產(chǎn)在建工程耗用的貨物未做進項轉(zhuǎn)出。 ? ③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所需。 ? （ 2）審查購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是否真實 ? —— 審查“原材料”、“庫存商品”及其對應賬戶的賬務處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，產(chǎn)地、其他企業(yè)購進價格，核實買價是否正確，必要時可進行外調(diào)。 ? —— 有無將一些進貨費用，如收購人員的差旅費、獎金、雇用人員的手續(xù)費以及運雜費等采購費用計入買價；有無擅自擴大收購憑證的使用范圍。 ? —— 對大宗農(nóng)產(chǎn)品分析其是否賬實相符、有沒有將霉爛變質(zhì)的貨物長期掛賬不做處理。 ? （ 3）非正常損失的檢查 ? 有的企業(yè)采取提高實際入庫原材料成本，對部分短缺與毀損不作賬務處理。一般結(jié)合收料單，查明有無不扣除損耗短缺。 ? （二）存貨的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進項稅額。 ? （ 2） 用于非應稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出 。 ? （ 3）用于免稅項目進項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出。 ? （ 4） 以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù) 。 ? （ 5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務，相應的進項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進項稅額轉(zhuǎn)出。 ? （三）（不動產(chǎn)）在建工程的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）工程用料直接進入相關成本、費用而不通過在建工程賬戶核算 (工程實際用料超過賬面用料記錄 )，多抵扣進項稅額 ? （ 2）工程用料不作進項轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價格，少作進項稅額轉(zhuǎn)出。 ? （ 3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 2．主要檢查方法 ? 在建工程分為兩大類，一類為房屋類，一類為設備類。 ? （ 1） 了解企業(yè)完工或正在實施的基本建設、技術改造等工程項目 ，通過各項工程批準的有關文件、營建的預決算資料，測算工程的用料情況，與賬務核算資料核對，有無工程實際用料超過賬面用料記錄等問題， 是否將工程用料直接進入相關成本而不通過在建工程賬戶核算 。 ? （ 2） 檢查“在建工程”與“原材料”、“制造費用”、“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶的對應關系 ，查明有無工程用料不作進項轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料等的價格，少作進項轉(zhuǎn)出的行為。特別 注意“在建工程”與“制造費用”等費用賬戶相對應時，其中的物耗部分有無作進項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額是否準確。 ? （ 3）結(jié)合在建工程項目，檢查材料分配單，有無將 工程耗用的水、電、氣等不作分配 ，從而少作進項轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。 ? （ 4） 檢查新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，其進項稅額有無申報抵扣。 對生產(chǎn)經(jīng)營場所進行修繕、裝修、裝潢的支出，有的不形成固定資產(chǎn)，特別是對承租的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行裝潢，有的單獨外購并 取得增值稅專用發(fā)票申報抵扣 ；有的是從經(jīng)營的商品中直接領用而 不作進項轉(zhuǎn)出 。核算往往計入“遞延資產(chǎn)”、“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶列支。 ? （四）返利和折讓的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）把返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬，不作進項稅額轉(zhuǎn)出 ? （ 2）將返利沖減營業(yè)費用，不作進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 136號第四條 ： ? 本通知自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? 2．主要檢查方法 ? 企業(yè)是否存在平銷行為，通過 外購原材料（庫存商品）的購銷合同及應付賬款、營業(yè)外收入、其他應付款賬戶中發(fā)現(xiàn)線索， 一般情況下，均與外購貨物的進貨數(shù)量直接掛鉤，有的以購銷總量超過一定基數(shù)給予一定比例的扣率或資金返回。主要表現(xiàn)在： ? （ 1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金。 ? （ 2）購買方直接從應向銷售方支付的貨款中坐支。 ? （ 3）購買方向銷售方索取與銷售數(shù)量有關銷售費用或管理費用。 ? （ 4）購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用。 ? （ 5）購買方取得銷售方支付的費用補償或單獨開票結(jié)算費用。 ? （五）運輸費用的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）擴大計稅抵扣基數(shù)、錯用扣稅率 ? （ 2）非應稅項目的運費支出計算進項稅額抵扣 ? 2．主要檢查方法 ? ①是否有購進固定資產(chǎn)（另有規(guī)定除外）、銷售免稅貨物等所發(fā)生的運費及采用郵寄方式購買和銷售貨物支付的郵寄費和其他雜費等，計算進項抵扣。 ? ②審查有無應由在建工程（另有規(guī)定者除外）等負擔的運費；重點審查“原材料”、“營業(yè)費用”等借方發(fā)生額，查閱納稅人的購銷合同中的有關運輸費用條款和取得的運費發(fā)票中的項目內(nèi)容予以核實。 ? （六）受讓應稅勞務進項稅額的檢查 ? 應稅勞務支出用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。 ? （七）一般納稅人資格認定前的進項稅額的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。 ? 2．主要檢查方法 ? 審核一般納稅人的認定時間、經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生時間，查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等。 第六節(jié) 抵扣憑證常見問題及檢查方法 ? 一、增值稅專用發(fā)票的檢查 ? （一）政策依據(jù) ? 購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（區(qū)、市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳，不加收滯納金；如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款。（國稅函 [2023]1240號） ? （二）常見涉稅問題及主要檢查方法 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）虛開增值稅專用發(fā)票 ? （ 2）接受虛開的增值稅專用發(fā)票 ? 2．主要檢查方法 ? 重點關注的幾類企業(yè)： ? 一是經(jīng)常性零申報的企業(yè)；二是銷售額增長較快，稅負率反而下降的企業(yè)；三是長期進項稅額大于銷項稅額的企業(yè)（負申報企業(yè)）；四是申報的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費用不匹配的企業(yè)；五是進項抵扣憑證多是“四小票”的企業(yè)；六是抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務往來的企業(yè)；八是經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。 ? 虛開（接受虛開）增值稅專用發(fā)票的檢查，一般從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面。 ? ①檢查貨物流 。運用原材料、水、電、氣投入產(chǎn)出分析法，推算投入產(chǎn)出的數(shù)據(jù)是否符合經(jīng)營常規(guī)，如有疑點，結(jié)合對“資金流”和“票流”的檢查。 ? ②檢查資金流 。如果資金回流到受票企業(yè)，稽查對象就存在虛開發(fā)票的嫌疑。 ? ③檢查發(fā)票的真實性 。有無滿額聯(lián)號填開情況，有無開票日期不同、票號相連或相近情況，有無大宗貨物來自非產(chǎn)地等問題，有無票面價稅合計是大額整數(shù)等。 ? 二 、 其他抵扣憑證的檢查 ? （一）常見涉稅問題及主要檢查方法 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）取得虛假的海關完稅憑證、他人不需要的海關完稅憑證抵扣稅款。 ? （ 2）虛開、取得虛開運費發(fā)票。 ? （ 3）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。 ? （ 4）虛開、取得虛開廢舊物資銷售發(fā)票。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）海關完稅憑證的檢查 ? ①審查完稅憑證是否真實 。 ? 一是審查代碼。 ? 二是審查印章。 ? 三是審查貨物名稱、數(shù)量及單位。對有疑點的海關完稅憑證，可到代理報關進口單位企業(yè)調(diào)查取證或向海關發(fā)函或外調(diào)取證。 ? ②審查進口業(yè)務的真實性 。 ? 一是審核進口貨物流，審查業(yè)務真實性。真實的貨物進口業(yè)務，需經(jīng)過談判、（訂）購貨、付款、報關、商檢、驗貨等過程。 ? 二是審查貨款的支付情況。 ? （ 2）運輸發(fā)票的檢查 ? ①審查發(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范。 ? 填開的項目是否齊全，運費和其他雜費有無分別注明。 ? ②審查運輸業(yè)務是否真實 ? 一是審查購銷合同、存貨科目等和原始貨運單據(jù)。核實有關的購銷業(yè)務與原始貨運單據(jù)上注明的發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量等項目是否一致。 ? 二是審核運費的價格。將其與市場公允運輸價格相比較，審查運費價格是否合理，如有異常，可以到對方調(diào)查取證。 ? 三是單位運費是否合理。 ? （ 3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的檢查 ? ①審查收購發(fā)票是否超范圍開具 ? 一是審查開具收購發(fā)票的貨物。 ? 二是審查收購發(fā)票的開具對象。產(chǎn)地與收購地是否相符；有無出售人姓名、住址或身份證號碼；有無利用個人身份證多次填開；有無借用他人身份證或編造假身份證虛開現(xiàn)象。 ? ②審核收購價格是否真實。 ? ③審核收購貨物的真實性。 ? 結(jié)合“原材料”和“庫存商品”賬戶，實地查看車間、倉庫，審核收購的貨物是否驗收入庫，入庫品種、數(shù)量是否與收購發(fā)票一致。 ? ④審核收購資金的流向，是否存在款項回流情況。 第七節(jié) 減免稅方面常見問題 ? 常見涉稅問題 ? ? ? ? ? ，享受增值稅即征即退優(yōu)惠 ? (流程 )、配方比例和產(chǎn)品用途，騙取增值稅免征、減征、先征后退和即征即退的稅收優(yōu)惠 第六部分 營業(yè)稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? 二、征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法 ? 三、計稅營業(yè)額常見問題及檢查方法 ? 四、其他項目常見問題及檢查方法 第一節(jié) 納稅人常見問題及檢查方法 ? 一、納稅義務人的檢查 ? (一 )政策依據(jù) ? ? 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （一） 提供或者接受 條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；（ 指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付 ） （二）所轉(zhuǎn)讓的 無形資產(chǎn) （不含土地使用權）的 接受單位或者個人在境內(nèi) ；（ 指境內(nèi)支付 ）