【正文】 租商鋪，09年收了兩年（ 0 10）的租金 100萬 ，根據(jù)實際收款給業(yè)戶開具收據(jù)， 卻和業(yè)戶只簽定一年的合同 （到明年再補下一年的合同） 這種情況如何確認收入？ 所得稅方面 （沒有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 確認 50萬 營業(yè)稅方面 09年如果預收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間 為收到預收款的當天。 確認 100萬 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《實施條例》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函【 2023】 828號 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于 市場推廣或銷售 ； 用于 交際應酬 ； 用于 職工獎勵或福利 ； 用于 股息分配 ； 用于 對外捐贈 ； 其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 非常好的規(guī)定 增值稅視同銷售 不考慮 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 國稅函 [2023]828號）一、 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 增值稅暫行條例實施 細則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個機構(gòu) 移送 其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應稅項目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行實例實施細則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。 購買的 貨物用于 非增值稅應稅項目 、 集體福利 或 個人消費 的 增值稅處理 是作為 進項稅額轉(zhuǎn)出處理 ，而企業(yè)所得稅處理 上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要 視同銷售 ，以購買價格作為應納稅收入 。 案例： A企業(yè)將 購進的 B商品 用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工 福利 ， B商品成本 50萬元，增值稅進項稅額 ，則帳務處理如下： （ 1） 借：應付職工薪酬 應付福利費 貸 :主營業(yè)務收入 50 貸：應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 （ 2） 借 :主營業(yè)務成本 50 貸 :庫存商品 50 即增值稅作進項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理， 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 國稅函[2023]828號， 增加三費的基數(shù) 無法確定銷售額的， 增值稅以 換出 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ，而在 企業(yè)所得稅 處理上應當以 換入 資產(chǎn) 公允價值 確認收入。 （ 1） 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實施條例第 58條 （ 5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式 取得的 固定資產(chǎn)， 以該資產(chǎn) 的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 所得稅實施條例第 66條 （ 3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式 取得的 無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值 和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) （ 2） 增值稅的規(guī)定 財稅〔 2023〕 170號 五、 本通知所稱固定 資產(chǎn)凈值 ，是指納稅人 按照財務會計制度計提折舊后計算的 固定資產(chǎn)凈值。 六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對 已使用過的固定資產(chǎn) 無法確定銷售額的 ，以 固定資產(chǎn)凈值 為銷售額。 財稅 [2023]9號依 4%征收率減半征收增值稅 賬面凈值的概念： 只減折舊，不減準備 對固定資產(chǎn)來講： 賬面凈值 （固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價－ 計提的累計折舊 。 賬面價值 ＝固定資產(chǎn)的原價－計提的減值準備－計提的累計折舊 （即：固定資產(chǎn)凈額）； 賬面余額 ＝固定資產(chǎn)的賬面原價； 對于企業(yè)其他的資產(chǎn)，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價 值都是減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 舉例說明，期末會計帳簿顯示： 固定資產(chǎn)科目借方余額： 500萬元 累計折舊科目貸方余額： 300萬 固定資產(chǎn)減值準備科目貸方余額： 50萬元 則： 固定資產(chǎn)的帳面余額 = 500萬元 固定資產(chǎn)的帳面凈值 = 500 300 = 200萬元 固定資產(chǎn)的 帳面價值 = 500 300 50 = 150萬元 例、 A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈給 B企業(yè)，設(shè)備原價 100萬，已提折舊80萬，則 A企業(yè)帳務處理如下： （ 1） 借 :固定資產(chǎn)清理 20 借 :累計折舊 80 貸 :固定資產(chǎn) 100 （ 2） 借 :營業(yè)外支出 捐贈 20 貸 :固定資產(chǎn)清理 20 企業(yè)確認 20萬元的營業(yè)外支出，但是企業(yè)所得稅要求按公允價值確認收入，假設(shè)該設(shè)備 公允價值 30萬 ，則該企業(yè)應確認應納稅所得額10萬元，而不是 20萬，調(diào)增 30萬應納稅所得額。但增值稅按10080=20萬凈值 *2%=8000元（王越案例 ） 買一贈一問題 買一贈一方式 企業(yè)所得稅不必視同銷售（王越案例 ） 國稅函（ 2023） 875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應 將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 。 降價銷售 例、某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成本 300元，筆記本電腦成本 5000元， 企業(yè)按 10000元確認 筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價值 9500，背包公允價值 500。企業(yè)應當作如下帳務處理： （ 1） 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務收入 筆記本 9500（ 10000 9500247。 10000） 貸： 主營業(yè)務收入 背包 500（ 10000 500247。 10000） 貸： 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1700 （ 2）借：主營業(yè)務成本 筆記本 5000 主營業(yè)務成本 背包 300 貸：庫存商品 5300 思考：企業(yè) 買一贈一 是否涉及增值稅？ 目前，在稅務執(zhí)法內(nèi)部，捆綁銷售是否為 增值稅視同銷售行為 爭議很大 冀國稅函 [2023]247號 ， 不視同銷售 總局網(wǎng)站： 有償贈送也是按無償贈送處理 2023年 08月 24日 買一贈一的增值稅計算問題 發(fā)布日期： 2023年 11月 05日 請問對買一贈一的增值稅計算時，是按 銷售總價 計算，還是按 視同銷售 計算？ 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按 納稅人 最近時期 同類貨物的平均銷售價格 確定； （二）按 其他納稅人 最近時期同類貨物的平均銷售價格確； （三） 按組成計稅價格確定 。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 根據(jù)上述規(guī)定， 按第十六條的順序確定銷售額，繳納增值稅 。 最好處理辦法：可以開在同張發(fā)票上，但是金額是打五折的。 就可以按銷售額繳稅了。 買一贈一”銷售方式的稅務籌劃 （三）企業(yè)所得稅和營業(yè)稅 在視同銷售的不同： 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則》第 5條規(guī)定如果納稅人將 不動產(chǎn) 、 土地使用權(quán) 無償贈與 其他單位 或 個人 或者 自建建筑物出售 ，在營業(yè)稅上才可以視同銷售， 其他資產(chǎn)則無此規(guī)定 。 王越案例： A企業(yè)將某閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價 100萬，已累計攤銷 50萬， 企業(yè)作帳務處理如下： 借：營業(yè)外支出 50 累計攤銷 50 貸：無形資產(chǎn) 100 企業(yè)所得稅要視同銷售處理，以公允價值確認收入 ，同時減除此項土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)。 而營業(yè)稅同樣要視同銷售，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第20條順序確定計稅依據(jù) 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按 下列順序確定其營業(yè)額： （一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。 （四）贈與行為不用交 土地增值稅， 要交企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財產(chǎn)、勞務 用于 捐贈 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 《土地增值稅暫行條例 實施細則 》 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式 有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 不包括以 繼承、贈與 方式 無償轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)的行為。 財政部關(guān)于企業(yè) 公益性 捐贈股權(quán) 有關(guān)財 務問題的通知 財企 [2023]213號 20231020 黨中央有關(guān)部門， 國務院各部委 、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局，各中央管理企業(yè)： 一、由 自然人、非國有的法人 及其他經(jīng)濟組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈。 二、企業(yè)以持有的股權(quán)進行公益性捐贈， 應當以不影響企業(yè)債務清償能力為前提， 且 受贈對象應當是依法設(shè)立的 公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位。 企業(yè)捐贈后， 必須辦理股權(quán)變更手續(xù) ，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利， 并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟回報。 四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。財政部原有關(guān)財務規(guī)