【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 國稅函 〔 2023〕 90號 ? 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 ? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 ? 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務(wù)總局公告 2023年第 1號 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 ?本公告自 2023年 2月 1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 價外費(fèi)用的檢查 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、 基金、 集資費(fèi) 、 返還利潤 、 獎勵費(fèi) 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用 。 凡是價外費(fèi)用 ， 無論納稅人的會計(jì)制度如何計(jì)算 ， 均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額 ?國家稅務(wù)總局公告 2023年第 3號 按照現(xiàn)行增值稅政策 ， 納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼， 不屬于增值稅應(yīng)稅收入 ， 不征收增值稅 。 本公告自 2023年 2月 1日起施行 。 此前已發(fā)生未處理的 ， 按本公告規(guī)定執(zhí)行 。 納稅人俱樂部 4006509936 ９ 采取折扣方式銷售貨物的檢查 ? 銷售貨物時采用了銷售折扣與折讓的，不在同一張票上處理的銷售折扣如果抵減銷售額則應(yīng)當(dāng)做調(diào)增銷售處理 納稅人俱樂部 4006509936 10 返利資金的檢查 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 (國稅發(fā) [1997]167號 ) ?平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]247號） ?與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等獎金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā)[2023]136號） ?其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然 納稅人俱樂部 4006509936 ? 聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 ?其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ?其三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 納稅人俱樂部 4006509936 11 混合銷售行為財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理的財(cái)稅處理 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 6條 ?納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?2023國家稅務(wù)總局公告 23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅 ?應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。 ?納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 納稅人俱樂部 4006509936 12 兼營行為稅務(wù)處理的財(cái)稅處理 ?實(shí)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 26條：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) ?《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (增值稅問題解答 (之一 ))的通知 》 (國稅函 [1995]288號 )規(guī)定：由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行 納稅人俱樂部 4006509936 案例 紫色 數(shù)據(jù)為每月的進(jìn)項(xiàng)稅額，全年合計(jì) 810萬元 藍(lán)色 數(shù)據(jù)為每月的免稅銷售額，全年合計(jì) 4179萬元 黑色 數(shù)據(jù)為每月的應(yīng)稅銷售額，全年合計(jì) 6659萬元 １ ２ ３ ４ ５ ６ ７ ８ ９ 10 11 12 56 76 98 40 65 88 99 39 40 45 76 88 450 180 345 280 338 230 355 435 654 330 360 222 560 450 550 430 670 470 450 547 882 660 400 590 25 22 38 16 22 29 44 17 17 15 36 24 納稅人俱樂部 4006509936 ?紅色 數(shù)據(jù)為每月按比例計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，全年合計(jì) 304萬元 其中： 25＝ 56 其他月份的數(shù)據(jù)類似計(jì)算 ?如果全年合計(jì)計(jì)算，則進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出金額為 810 ＝ 312萬元 ?顯然，按全年合計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)出金額比按月計(jì)算轉(zhuǎn)出金額多 8萬元（ 312304） 560450450? 665 9417 9417 9? 納稅人俱樂部 4006509936 其他稅檢查重點(diǎn)內(nèi)容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 關(guān)聯(lián)方無常借款的營業(yè)稅問題 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ? 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 納稅人俱樂部 4006509936 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 營業(yè)稅差額征收的檢查 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是，下列情形除外： …… （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； …… 納稅人俱樂部 4006509936 ? 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 —— 滬地稅貨 [2023]28號 各區(qū)縣稅務(wù)局，各直屬分局： 為加強(qiáng)營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除 項(xiàng)目的稅收管理，促進(jìn)本市服務(wù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則以 及其他有關(guān)規(guī)定，印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦 法 》 ，請按照執(zhí)行。 附： 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 上海市地方稅務(wù)局 二 O一 O年八月十八日 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)稅差額征收申請 XXX區(qū)稅務(wù)局第 XXX稅務(wù)所： 上海 XXX有限公司，經(jīng)營地址：上海市 XX區(qū) XX路 XX號，法人代表： XXX，會計(jì)： XXX ，經(jīng)營項(xiàng)目： XXX。 本公司發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑 證，在計(jì)算營業(yè)額時扣除相關(guān)支付的款項(xiàng)后，按差額納稅。公司承諾，扣 除憑證內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生情況相符，扣除項(xiàng)目金額核算清楚，設(shè)置成本、費(fèi) 用扣除項(xiàng)目金額二級科目；在進(jìn)行營業(yè)稅納稅申報(bào)時，根據(jù)取得的扣除項(xiàng) 目合法有效憑證逐一填列 《 營業(yè)稅營業(yè)額減除項(xiàng)目明細(xì)表 》 。 根據(jù) 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 第二條的規(guī)定，特申請 XXX項(xiàng)目的 銷售收入差額征收營業(yè)稅。 望請批準(zhǔn)。 上海 XXX有限公司 2023年 9月 25日 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 營業(yè)稅差額征收的檢查 ?財(cái)稅（ 2023） 121：對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于 ，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。 納稅人俱樂部 4006509936 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 3, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 11:54:3111:54:3111:542/3/202