【正文】 產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)項(xiàng)目也是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的名義辦理報(bào)建手續(xù)的，材料的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自購的材料用于自己的建筑工程不涉及增值稅。 78 工程材料（續(xù) 2） ? 營業(yè)稅暫行條例第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 ? 因此，包工不包料的施工合同，無論如何結(jié)算材料款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)作為建筑安裝營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 79 工程材料（續(xù) 3） ? 由于施工企業(yè)取得的營業(yè)收入款項(xiàng)不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，因此施工企業(yè)在向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具建筑安裝發(fā)票時(shí)，不得包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，應(yīng)當(dāng)僅就其取得的勞務(wù)收入開具發(fā)票，主要出發(fā)點(diǎn)是防止建設(shè)方（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）重復(fù)計(jì)算開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、重復(fù)計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目。 80 工程材料（續(xù) 4） ? 包工不包料的施工合同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，不得作為施工企業(yè)開具發(fā)票的金額，但應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算建筑安裝營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不愿意讓施工企業(yè)掌握工程耗用材料的具體金額，一般主動(dòng)以施工企業(yè)的名義計(jì)算繳納工程耗用材料對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅。在此前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)征收建筑安裝營業(yè)稅時(shí)，僅就勞務(wù)收入征收營業(yè)稅，與發(fā)票金額保持一致。 81 工程材料（續(xù) 5） ? 2023國稅發(fā) 91號(hào)土地增值稅清算管理規(guī)程第二十五條 審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時(shí)，自購建材費(fèi)用是否 重復(fù) 計(jì)算扣除項(xiàng)目。 ? 2023浙江關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù) 82 施工企業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù) ? 建筑業(yè)勞務(wù)所用材料，無論雙方如何結(jié)算，均應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù) ? 甲供料 ：材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開具給甲方，則施工企業(yè)僅就勞務(wù)收入與甲方結(jié)算價(jià)款并開具發(fā)票，即 發(fā)票金額小于計(jì)稅金額 ； ? 2023浙江關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù) 83 施工企業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)（續(xù)） ? 甲控料 ：材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開具給施工企業(yè)，則施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)就勞務(wù)收入和材料價(jià)款的全額與甲方結(jié)算價(jià)款并開具發(fā)票，即 發(fā)票金額一般等于計(jì)稅依據(jù) 。 ? 注：一般按照甲控料的實(shí)際金額換算追加開票金額 ? 房地產(chǎn) (實(shí)例） \甲控料換算 84 工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（增值稅） ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條 ? 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 85 工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（營業(yè)稅） ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條 ? 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ? (一 )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； 86 工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備 ? 應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅 ? 如果無法取得不含安裝的設(shè)備 公允價(jià)值， 可以 按照成本利潤率先計(jì)算增值稅含稅收入，然后倒擠出營業(yè)稅收入 ? 利潤分割法舉例 ? 分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營業(yè)稅發(fā)票（安裝地） ? 2023廣東關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知 87 工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（續(xù)） ? 2023公告第 23號(hào)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 ? 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 88 混合銷售廢止文件 ? 1996國稅函 447號(hào)關(guān)于生產(chǎn)銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗等業(yè)務(wù)收入征收增值稅問題的批復(fù) ? 1997國稅函 186號(hào)關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知 ? 1998國稅函 765號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復(fù) ? 1999國稅函 601號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售及安裝護(hù)欄隔離柵征稅問題的批復(fù) ? 1999國稅函 505號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題的批復(fù) ? 1999國稅函 940號(hào)關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù) 89 專業(yè)安裝公司安裝設(shè)備 ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 ? 除本細(xì)則第七條規(guī)定外 ，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 90 建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 ? 必須同時(shí)滿足以下條件： ? 一、甲方與設(shè)備供應(yīng)商單獨(dú)簽訂合同 ? 二、設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)票抬頭是甲方 ? 三、甲方將設(shè)備款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，不允許乙方墊資或轉(zhuǎn)付 ? 2023廣西關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知 91 監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn) ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 ? 第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)： ? （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 92 監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)（續(xù) 1） ? 2023財(cái)稅 16號(hào)關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 （部分有效） ? 六（三）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地 ? 注意區(qū)分總公司、分公司、項(xiàng)目部 93 監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)（續(xù) 2） ? 2023總局令第 7號(hào)稅務(wù)登記管理辦法 ? 第十條（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過 180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起 30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本； 94 監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)（續(xù) 3） ? 監(jiān)理公司在異地設(shè)立 分公司 從事監(jiān)理活動(dòng)，可以在總公司授權(quán)的范圍內(nèi)以分公司的名義對(duì)外簽訂合同，但相關(guān)的法律責(zé)任由總公司承擔(dān) ? 注：同時(shí)構(gòu)成公司法和稅法的機(jī)構(gòu)，不論監(jiān)理合同是總公司還是分公司簽訂的，均需要就地繳納營業(yè)稅，還需要按照總分匯總納稅的方法就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 95 監(jiān)理公司的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)（續(xù) 4） ? 監(jiān)理公司在異地設(shè)立項(xiàng)目部從事監(jiān)理活動(dòng)，無權(quán)以項(xiàng)目部的名義對(duì)外簽訂合同。 ? 注：雖然不構(gòu)成公司法中的機(jī)構(gòu)，但如果在連續(xù)的 12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過 180天的，則構(gòu)成稅法中的機(jī)構(gòu)，需要就地繳納營業(yè)稅。由于沒有領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，不構(gòu)成總分匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，不需要按照總分匯總納稅的方法就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ? 2023國稅函 221號(hào) 96 建設(shè)期間稅務(wù)檢查要點(diǎn) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除 ? 借款費(fèi)用資本化與 個(gè)人融通資金 ? 延伸：監(jiān)理公司營業(yè)稅地點(diǎn) ? 延伸：施工企業(yè)的檢查，包括所得稅納稅地點(diǎn)、營業(yè)稅納稅時(shí)間與計(jì)稅依據(jù)等 ? 延伸：工業(yè)企業(yè)設(shè)備安裝，包括發(fā)票提供、金額劃分、納稅地點(diǎn)等 97 演講完畢，謝謝觀看！