【正文】 施細則 》 （ 財法字[1993]第 40號 ） ? 第十八條 納稅人從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論與對方如何結算 ， 其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內 。 納稅人從事安裝工程作業(yè) ， 凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的 ， 其營業(yè)額應包括設備的價款在內 。 88 ? 第十五條 納稅人提供應稅勞務 、 轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的（ 包括自建勞務營業(yè)額的核定 ） ， 主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額 : (一 )按納稅人 當月提供 的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定 。 (二 )按納稅人 最近時期 提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定 。 (三 )按下列公式核定計稅價格 : 計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率 ） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率 ） 上列公式中的成本利潤率 ， 由省 、 自治區(qū) 、直轄市人民政府所屬稅務機關確定 。 89 ? 3. 財政部 、 國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知 （ 財稅 [1995]45號 ） ? 納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的 “ 其他工程作業(yè) ” ，無論與對方如何結算 ， 其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內 。 ? 4. 財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅 [2023]16號第三條第十三款 ? 通信線路工程和輸送管道工程所 使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。 90 建筑業(yè) 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間 ? 1. 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知 國稅發(fā) [1994]159號 (一 )實行合同完成后一次性結算價款辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天； (二 )實行旬末或月中預支 、 月終結算 、 竣工后清算辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天； (三 )實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天； 91 (四 )實行其他結算方式 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天 。 ? 2. 營業(yè)稅暫行條例實施細則 （ 財法字 [1993]第 40號 ） 第二十八條第二款 自建行為的納稅義務發(fā)生時間 ， 為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據的當天 。 92 建筑業(yè)重要的政策變更 ?國家稅務總局關于印發(fā) 《 營業(yè)稅問題解答之一 》 的通知 國稅函發(fā) [1995]156號 P310 單位所屬內部施工隊伍營業(yè)稅征收問題 獨立核算單位 對外提供勞務 對內提供勞務 征稅 征稅 93 對外提供勞務 對內提供勞務 結算 不結算 征稅 征稅 不征稅 非獨立核算單位 財政部、國家稅務總局關于明確 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第十一條有關問題的通知 2023年 9月 8日 財稅 [2023]160號 P316 一、 《 細則 》 第十一條“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。 94 ?變更后的新政策 對外提供勞務 對內提供勞務 結算 不結算 征稅 不征稅 不征稅 非獨立核算單位 95 工程施工企業(yè)的會計核算 ? 工程施工企業(yè)的會計核算，現(xiàn)在基本分為兩種情況，一是繼續(xù)使用原來的 《 施工企業(yè)會計制度 》 ，二是執(zhí)行了新的 《 企業(yè)會計制度 》 ， 2023年 9月 28日財政部下發(fā)了 《 施工企業(yè)會計核算辦法 》 ，從 2023年１月１日起在已執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的施工企業(yè)執(zhí)行，在 《 企業(yè)會計制度 》 的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。 96 一 、 營業(yè)稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應稅營業(yè)額的合理性 、 完整性 。 ? 相關的收入是否進行納稅申報 。 檢查企業(yè)有無將完工工程收入掛在 “ 預收賬款 ” 或 “ 應付賬款 ”賬下 ， 而不結轉 “ 工程結算收入 ” ， 低報工程進度或漏報工程項目 。 ? 、 動力等的價款是否并入應稅營業(yè)額 。 包工不包料的建筑工程 ， 在申報應稅收入時將所耗的材料價款剔除在外 ， 少繳營業(yè)稅 。 ? ， 在轉讓自建不動產時 ， 是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅 。 97 ? “ 三角債 ” 間接導致少繳營業(yè)稅的問題 ， 是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題 。 對施工企業(yè)與其有關的建材經營單位以勞務換取貨物和建設單位以建筑物、土地等其他固定資產抵頂工程價款，少報營業(yè)額 ? 。 ? ，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫 。 ? 、返修不記“工程費用”，而用紅字沖減“工程結算收入”，減少營業(yè)額 。 98 ? 涉稅事宜 。 看承建企業(yè)與開發(fā)商 （ 或業(yè)主 ）之間有無 “ 多個牌子 、 一套人馬 ” ， 隨意變更建筑合同 ， 鉆稅法空子 ， 少申報收入 。 ? 9. 出租建筑機械設備 、 模板 、 檔板 、 架料等業(yè)務是否按規(guī)定申報納稅 。 ? （ 二 ） 檢查應稅營業(yè)額的及時性 檢查企業(yè)有無推遲確定納稅義務 ， 延遲繳納稅款的現(xiàn)象 ? ， 是否存在長期零申報的異常情況 。 99 ? 營業(yè)稅 ， 有無以未實際收到款項為由 ， 拖延申報繳納稅款 。 P289頁 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應稅收入的真實性 、 完整性 ? 。 ? 、合同外工程變更收入掛往來賬 ， 少計應稅所得額 。 100 ? ， 有無不按權責發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結算收入的現(xiàn)象 。 ? （ 二 ） 檢查稅前扣除項目的真實性 、 合法性 。 ? 法 、 真實 、 有效 ， 有無收受虛開 、 代開 、 偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用 。 101 ? (1)根據企業(yè)的會計核算方法驗算工程領用的物資材料結轉“工程施工”時是否存在多轉成本的問題 。 (2)盤點企業(yè)的庫存，看賬面結存數(shù)與實際結存數(shù)是否一致 。 (3)有無第二倉庫和在工地大量儲存工程物資的情況。 102 ? 輔助生產成本常見違法現(xiàn)象 (１ )將不應由輔助生產成本開支的支出項目擠入輔助生產成本 (２ )人為提高或加大輔助生產成本，多分配輔助生產費用 (３ )分配方法或分配計算不正確，使各工程成本核算對象，不能按受益原則合理分配費用 (４ )混淆分配期限，將本應由下期工程負擔的費用，由本期多計多分配 輔助生產成本檢查方法 103 (1)檢查“輔助生產”的借方發(fā)生額，并與相對應的原始憑證相核對，看記入輔助生產成本的支出項目是否屬于輔助生產成本的開支范圍。 (2)檢查“輔助生產”貸方發(fā)生額 ? 和“輔助生產費用分配表”的分配金額相核對，看是否一致，有無人為加大或提高輔助生產成本，以及分配期限混淆的現(xiàn)象； ?“輔助生產費用分配表”的分配方法是否符合規(guī)定，正確合理，同時復核分配額是否正確。 104 ? ： 人工費分配違法現(xiàn)象 (1)不按出勤工日數(shù)作為分配標準，而另外采用其他分配標準計算分配，使工資及福利費分配失真 (2)不按實際統(tǒng)計的出勤工日數(shù)計算，人為地隨意估計工程成本核算對象實際耗用的工日數(shù) 人工費分配檢查方法 (1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費分配表”中工資及福利費的分配標準，看采用的分配標準是否為出勤工日數(shù)； (2)通過檢查“工資結算匯總表”和“工時利用月報”等資料統(tǒng)計的實際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費分配表”中的各工程成本核算對象分配時的工日數(shù)相符。 105 材料費分配常見違法現(xiàn)象 (１ )將建造臨時設施、福利設施、固定資產等專項工程所耗用的材料，記入了企業(yè)承包工程的成本 (２ )施工現(xiàn)場儲備的材料，不作為“庫存材料”處理而直接記入了工程成本 (３ )對于已領未用的工程用料月末沒有辦理“假退料”手續(xù)，以當月全部領用的數(shù)量作為工程用料數(shù)量，加大了當月的工程成本 (４ )工程竣工后剩余的材料，不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用 (５ )工程竣工后施工現(xiàn)場回收的可利用的殘次材料、廢料和包裝物等不辦理交庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用 106 (６ )將節(jié)約差異全部保留在“材料成本差異”賬戶，人為加大工程施工成本和有關費用，減少應納稅所得額 材料費分配檢查方法 (1)檢查材料明細賬并與其原始憑證“領料單”、“定額領料單”、 “大堆耗用材料計算單”、“集中配料耗用計算單”、記賬憑證相核對，查清領料部門、發(fā)料用途等是否屬于工程成本核算對象的工程用料。 (2)一般情況下，施工企業(yè)平時要辦理“假退料”手續(xù) 、工程竣工后要辦理材料退庫手續(xù)和殘次材料交庫手續(xù)， 若在檢查材料明細賬時沒有借方的紅字沖銷或貸方的藍字沖減業(yè)務，初步判明其剩余材料或殘次材料未沖減工程成本中的材料費用，以此為線索作進一步檢查，必要時可直接到施工現(xiàn)場了解有無已領未用的余料或有回收價值的邊角廢料等。 107 6. 租入機械使用費分配的檢查 租入機械使用費分配常見違法現(xiàn)象 不按實際統(tǒng)計的臺班數(shù)計算，人為地隨意估計各工程成本核算對象實際耗用的臺班數(shù)，使費用分配失真。 租入機械使用費分配檢查方法 （ 1）檢查“機械租賃費結算賬單”中支付的施工機械租賃費的分配標準，看采用的分配標準是否為機械作業(yè)臺班數(shù)； （ 2）檢查“機械使用月報”等資料統(tǒng)計的實際耗用臺班數(shù)，是否和“機械租賃費結算賬單”中的各工程成本核算對象分配時的臺班數(shù)相符，是否有將專項工程耗用的臺班數(shù)人為地縮小，而加大承包工程所應分配的機械租賃費。 108 ? 自有機械費用分配常見違法現(xiàn)象 （ 1）人為地改變各工程成本核算對象應分配某種機械使用費的分配標準，加大某工程項目的分配標準，而同時縮小另一工程項目的費用分配標準 ； （ 2）分配標準制定不符合會計規(guī)定和會計核算要求，違反受益原則，造成機械使用費分配失真； （ 3）因施工機械或運輸設備的不同，而不同時改變機械使用費的分配標準 ； （ 4）不按實際統(tǒng)計的臺班數(shù)或作業(yè)量計算，人為地隨意估計機械臺班數(shù)或機械作業(yè)量 ； 109 自有機械費用分配常見檢查方法 （ 1）結合實際情況和會計計算原則看選擇的費用分配標準是否合理恰當； （ 2）依據“機械使用費分配表”結合“機械使用月報”和“工程量報表”等資料，重新復核驗算分配率和分配額并與原分配表中的情況進行核對，看各工程成本核算對象分配的機械使用費是否為該工程項目應負擔的費用額，有無改變分配標準、相互轉移分配額的現(xiàn)象。 110 ? 工程實際成本計算和結轉常見違法現(xiàn)象 （ 1）不按事先確定的工程價款結算辦法來計算工程實際成本，而是為了調節(jié)當年利潤，人為隨意結轉“工程結算成本”； （ 2）工程竣工后對盤點的剩余材料和殘次材料不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用，導致多結轉“工程結算成本” ； （ 3）將未完工程的成本一并結轉，故意加大已完工程成本，減少應納稅所得額 。 111