【正文】 施細(xì)則 》 （ 財法字[1993]第 40號 ） ? 第十八條 納稅人從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論與對方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 納稅人從事安裝工程作業(yè) ， 凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的 ， 其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi) 。 88 ? 第十五條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的（ 包括自建勞務(wù)營業(yè)額的核定 ） ， 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額 : (一 )按納稅人 當(dāng)月提供 的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定 。 (二 )按納稅人 最近時期 提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定 。 (三 )按下列公式核定計稅價格 : 計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率 ） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率 ） 上列公式中的成本利潤率 ， 由省 、 自治區(qū) 、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定 。 89 ? 3. 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知 （ 財稅 [1995]45號 ） ? 納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的 “ 其他工程作業(yè) ” ，無論與對方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 ? 4. 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅 [2023]16號第三條第十三款 ? 通信線路工程和輸送管道工程所 使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 90 建筑業(yè) 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 1. 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知 國稅發(fā) [1994]159號 (一 )實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天； (二 )實行旬末或月中預(yù)支 、 月終結(jié)算 、 竣工后清算辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天； (三 )實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天； 91 (四 )實行其他結(jié)算方式 的工程項目 ， 其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天 。 ? 2. 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 （ 財法字 [1993]第 40號 ） 第二十八條第二款 自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間 ， 為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天 。 92 建筑業(yè)重要的政策變更 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅問題解答之一 》 的通知 國稅函發(fā) [1995]156號 P310 單位所屬內(nèi)部施工隊伍營業(yè)稅征收問題 獨立核算單位 對外提供勞務(wù) 對內(nèi)提供勞務(wù) 征稅 征稅 93 對外提供勞務(wù) 對內(nèi)提供勞務(wù) 結(jié)算 不結(jié)算 征稅 征稅 不征稅 非獨立核算單位 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 》 第十一條有關(guān)問題的通知 2023年 9月 8日 財稅 [2023]160號 P316 一、 《 細(xì)則 》 第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 94 ?變更后的新政策 對外提供勞務(wù) 對內(nèi)提供勞務(wù) 結(jié)算 不結(jié)算 征稅 不征稅 不征稅 非獨立核算單位 95 工程施工企業(yè)的會計核算 ? 工程施工企業(yè)的會計核算，現(xiàn)在基本分為兩種情況，一是繼續(xù)使用原來的 《 施工企業(yè)會計制度 》 ，二是執(zhí)行了新的 《 企業(yè)會計制度 》 ， 2023年 9月 28日財政部下發(fā)了 《 施工企業(yè)會計核算辦法 》 ，從 2023年１月１日起在已執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的施工企業(yè)執(zhí)行，在 《 企業(yè)會計制度 》 的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。 96 一 、 營業(yè)稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性 、 完整性 。 ? 相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報 。 檢查企業(yè)有無將完工工程收入掛在 “ 預(yù)收賬款 ” 或 “ 應(yīng)付賬款 ”賬下 ， 而不結(jié)轉(zhuǎn) “ 工程結(jié)算收入 ” ， 低報工程進(jìn)度或漏報工程項目 。 ? 、 動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額 。 包工不包料的建筑工程 ， 在申報應(yīng)稅收入時將所耗的材料價款剔除在外 ， 少繳營業(yè)稅 。 ? ， 在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時 ， 是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅 。 97 ? “ 三角債 ” 間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題 ， 是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題 。 對施工企業(yè)與其有關(guān)的建材經(jīng)營單位以勞務(wù)換取貨物和建設(shè)單位以建筑物、土地等其他固定資產(chǎn)抵頂工程價款，少報營業(yè)額 ? 。 ? ，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫 。 ? 、返修不記“工程費用”，而用紅字沖減“工程結(jié)算收入”，減少營業(yè)額 。 98 ? 涉稅事宜 。 看承建企業(yè)與開發(fā)商 （ 或業(yè)主 ）之間有無 “ 多個牌子 、 一套人馬 ” ， 隨意變更建筑合同 ， 鉆稅法空子 ， 少申報收入 。 ? 9. 出租建筑機械設(shè)備 、 模板 、 檔板 、 架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報納稅 。 ? （ 二 ） 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性 檢查企業(yè)有無推遲確定納稅義務(wù) ， 延遲繳納稅款的現(xiàn)象 ? ， 是否存在長期零申報的異常情況 。 99 ? 營業(yè)稅 ， 有無以未實際收到款項為由 ， 拖延申報繳納稅款 。 P289頁 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應(yīng)稅收入的真實性 、 完整性 ? 。 ? 、合同外工程變更收入掛往來賬 ， 少計應(yīng)稅所得額 。 100 ? ， 有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象 。 ? （ 二 ） 檢查稅前扣除項目的真實性 、 合法性 。 ? 法 、 真實 、 有效 ， 有無收受虛開 、 代開 、 偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用 。 101 ? (1)根據(jù)企業(yè)的會計核算方法驗算工程領(lǐng)用的物資材料結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”時是否存在多轉(zhuǎn)成本的問題 。 (2)盤點企業(yè)的庫存，看賬面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)是否一致 。 (3)有無第二倉庫和在工地大量儲存工程物資的情況。 102 ? 輔助生產(chǎn)成本常見違法現(xiàn)象 (１ )將不應(yīng)由輔助生產(chǎn)成本開支的支出項目擠入輔助生產(chǎn)成本 (２ )人為提高或加大輔助生產(chǎn)成本，多分配輔助生產(chǎn)費用 (３ )分配方法或分配計算不正確，使各工程成本核算對象，不能按受益原則合理分配費用 (４ )混淆分配期限，將本應(yīng)由下期工程負(fù)擔(dān)的費用，由本期多計多分配 輔助生產(chǎn)成本檢查方法 103 (1)檢查“輔助生產(chǎn)”的借方發(fā)生額，并與相對應(yīng)的原始憑證相核對，看記入輔助生產(chǎn)成本的支出項目是否屬于輔助生產(chǎn)成本的開支范圍。 (2)檢查“輔助生產(chǎn)”貸方發(fā)生額 ? 和“輔助生產(chǎn)費用分配表”的分配金額相核對，看是否一致，有無人為加大或提高輔助生產(chǎn)成本，以及分配期限混淆的現(xiàn)象； ?“輔助生產(chǎn)費用分配表”的分配方法是否符合規(guī)定，正確合理，同時復(fù)核分配額是否正確。 104 ? ： 人工費分配違法現(xiàn)象 (1)不按出勤工日數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而另外采用其他分配標(biāo)準(zhǔn)計算分配，使工資及福利費分配失真 (2)不按實際統(tǒng)計的出勤工日數(shù)計算，人為地隨意估計工程成本核算對象實際耗用的工日數(shù) 人工費分配檢查方法 (1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費分配表”中工資及福利費的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為出勤工日數(shù)； (2)通過檢查“工資結(jié)算匯總表”和“工時利用月報”等資料統(tǒng)計的實際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費分配表”中的各工程成本核算對象分配時的工日數(shù)相符。 105 材料費分配常見違法現(xiàn)象 (１ )將建造臨時設(shè)施、福利設(shè)施、固定資產(chǎn)等專項工程所耗用的材料，記入了企業(yè)承包工程的成本 (２ )施工現(xiàn)場儲備的材料，不作為“庫存材料”處理而直接記入了工程成本 (３ )對于已領(lǐng)未用的工程用料月末沒有辦理“假退料”手續(xù)，以當(dāng)月全部領(lǐng)用的數(shù)量作為工程用料數(shù)量，加大了當(dāng)月的工程成本 (４ )工程竣工后剩余的材料，不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用 (５ )工程竣工后施工現(xiàn)場回收的可利用的殘次材料、廢料和包裝物等不辦理交庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用 106 (６ )將節(jié)約差異全部保留在“材料成本差異”賬戶，人為加大工程施工成本和有關(guān)費用，減少應(yīng)納稅所得額 材料費分配檢查方法 (1)檢查材料明細(xì)賬并與其原始憑證“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、 “大堆耗用材料計算單”、“集中配料耗用計算單”、記賬憑證相核對，查清領(lǐng)料部門、發(fā)料用途等是否屬于工程成本核算對象的工程用料。 (2)一般情況下，施工企業(yè)平時要辦理“假退料”手續(xù) 、工程竣工后要辦理材料退庫手續(xù)和殘次材料交庫手續(xù)， 若在檢查材料明細(xì)賬時沒有借方的紅字沖銷或貸方的藍(lán)字沖減業(yè)務(wù)，初步判明其剩余材料或殘次材料未沖減工程成本中的材料費用，以此為線索作進(jìn)一步檢查，必要時可直接到施工現(xiàn)場了解有無已領(lǐng)未用的余料或有回收價值的邊角廢料等。 107 6. 租入機械使用費分配的檢查 租入機械使用費分配常見違法現(xiàn)象 不按實際統(tǒng)計的臺班數(shù)計算，人為地隨意估計各工程成本核算對象實際耗用的臺班數(shù)，使費用分配失真。 租入機械使用費分配檢查方法 （ 1）檢查“機械租賃費結(jié)算賬單”中支付的施工機械租賃費的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為機械作業(yè)臺班數(shù)； （ 2）檢查“機械使用月報”等資料統(tǒng)計的實際耗用臺班數(shù)，是否和“機械租賃費結(jié)算賬單”中的各工程成本核算對象分配時的臺班數(shù)相符，是否有將專項工程耗用的臺班數(shù)人為地縮小，而加大承包工程所應(yīng)分配的機械租賃費。 108 ? 自有機械費用分配常見違法現(xiàn)象 （ 1）人為地改變各工程成本核算對象應(yīng)分配某種機械使用費的分配標(biāo)準(zhǔn)，加大某工程項目的分配標(biāo)準(zhǔn)，而同時縮小另一工程項目的費用分配標(biāo)準(zhǔn) ； （ 2）分配標(biāo)準(zhǔn)制定不符合會計規(guī)定和會計核算要求，違反受益原則，造成機械使用費分配失真； （ 3）因施工機械或運輸設(shè)備的不同，而不同時改變機械使用費的分配標(biāo)準(zhǔn) ； （ 4）不按實際統(tǒng)計的臺班數(shù)或作業(yè)量計算，人為地隨意估計機械臺班數(shù)或機械作業(yè)量 ； 109 自有機械費用分配常見檢查方法 （ 1）結(jié)合實際情況和會計計算原則看選擇的費用分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理恰當(dāng)； （ 2）依據(jù)“機械使用費分配表”結(jié)合“機械使用月報”和“工程量報表”等資料，重新復(fù)核驗算分配率和分配額并與原分配表中的情況進(jìn)行核對，看各工程成本核算對象分配的機械使用費是否為該工程項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用額，有無改變分配標(biāo)準(zhǔn)、相互轉(zhuǎn)移分配額的現(xiàn)象。 110 ? 工程實際成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)常見違法現(xiàn)象 （ 1）不按事先確定的工程價款結(jié)算辦法來計算工程實際成本，而是為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，人為隨意結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本”； （ 2）工程竣工后對盤點的剩余材料和殘次材料不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本” ； （ 3）將未完工程的成本一并結(jié)轉(zhuǎn)，故意加大已完工程成本，減少應(yīng)納稅所得額 。 111