【正文】 上海 XXX有限公司 2023年 9月 25日 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 營業(yè)稅差額征收的檢查 ?財稅（ 2023） 121：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。 納稅人俱樂部 4006509936 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 納稅人俱樂部 4006509936 11 混合銷售行為財務及稅務處理的財稅處理 增值稅暫行條例實施細則 6條 ?納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?2023國家稅務總局公告 23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何征收流轉(zhuǎn)稅 ?應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 本公告自 2023年 2月 1日起施行 。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 國稅函 〔 2023〕 90號 ? 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 ? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)于銷售額和應納稅額 ? 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 財政部 國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 》 財稅 〔 2023〕 113號 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 本公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項依據(jù)本公告處理。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達 50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照 “ 勞務報酬所得 ” 項目征收個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 14 自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 的檢查及防范 ⑴ 《 國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 [2023]285號） ? 稅務機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。 納稅人俱樂部 4006509936 15 優(yōu)惠的檢查 ⑴ 優(yōu)惠條件的檢查 ⑵ 備案管理的檢查 ⑶ 定量計算的檢查 納稅人俱樂部 4006509936 個人所得稅稽查的重點問題及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 銷售提成的檢查及防范 財稅字 〔 1997〕 103號 ? 雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，計算征收個人所得稅；但可不征收營業(yè)稅 ? 非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，應計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的營業(yè)額，征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應計入個人的勞務報酬所得，計算征收個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 誤餐補助 的檢查及防范 財稅字 〔 1995〕 82號 ? 不征稅的誤餐補助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務招待費的檢查 ⑴ 業(yè)務招待費與其他相關(guān)費用的劃分 ⑵ 業(yè)務招待費的合理性 ⑶ 業(yè)務招待費的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務招待費 ⑸ 控股公司的業(yè)務招待費 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務招待費的檢查 ⑴ 業(yè)務招待費與其他相關(guān)費用的劃分 ⑵ 業(yè)務招待費的合理性 ⑶ 業(yè)務招待費的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務招待費 ⑸ 控股公司的業(yè)務招待費 納稅人俱樂部 4006509936 12 資產(chǎn)損失的檢查 ⑴ 廢品損失的檢查 ⑵ 壞賬損失的檢查 ⑶ 盤虧損失的檢查 ?2023年國家稅務總 25號公告 納稅人俱樂部 4006509936 13 資產(chǎn)期末計量的檢查 ⑴ 期末計價是否調(diào)整 ⑵ 期末計價是否操作所得稅扣除 ⑶ 期末計價是否合理 納稅人俱樂部 4006509936 14 虧損彌補的檢查 ?《 國家稅務總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 [2023]148號） ?對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補 納稅人俱樂部 4006509936 ?關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 （國家稅務總局公告 2023年第 20號） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。 ?何時資本化？何時費用化？ —— 國稅函 [2023]148 ?支付給銀行的咨詢費等可否扣除？ 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 工資費用的檢查重點 ⑴ 工資、福利與勞務的劃分 ⑵ 工資的合理性 ⑶ 工資是否支付 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 固定資產(chǎn)相關(guān)問題的檢查 ① 固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出 ?會計處理：小金額的作為當期損益；金額大的作為長期待攤費用 ?稅務處理 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十九條規(guī)定 “ 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 ?小額貸款公司屬于金融企業(yè)嗎？ 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷同期同類利率問題 ?國家稅務總局公告 2023年第 34號：國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?政策性搬遷補償案例 某企業(yè)被政策搬遷，取得搬遷補償 12023萬元。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為 4000萬元，實際利率為 %。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 收入性質(zhì)劃分 財稅 [2023]151號： ㈠企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應當繳納企業(yè)所得稅。其中成本包括：材料費 200萬元；人工費 100萬元；加工費 100萬元 ?經(jīng)查：材料費由于大多數(shù)從個體處采購，沒有取得發(fā)票，不存在其他問題 ?處罰：納稅調(diào)增 200萬，并補交稅款 50萬元及其滯納金；違規(guī)使用發(fā)票罰款 5000元 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 不能預見業(yè)務活動產(chǎn)生后果 ? 本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的 M公司 40%的股權(quán)，投資成本 1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價超過 4000萬元的部分，全部歸張先生所有。財稅 [2023]29號文中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。 ?企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 １ 稅收法規(guī)的制度風險 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦 協(xié)議或合同 ，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 國家稅務總局 2023/07/12 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?江蘇省 ?根據(jù) 《 企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定 》 第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴事實認定不清 ? 征管法第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。 ?轉(zhuǎn)讓時 A企業(yè)的凈資產(chǎn)為 2023萬元，張先生是否繳納個稅？ ?轉(zhuǎn)讓時 A企業(yè)的凈資產(chǎn)為 1000萬元，張先生是否繳納個稅？ 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 對稅法理解不準確 ? 國家稅務總局 2023年第 34號公告：關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 ?企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第二十條：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 兩套賬的檢查 ⑴ 未達賬項 ⑵ 現(xiàn)金紅字 ⑶ “ 其他應付款 —— 股東 ” 項目 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 視同銷售收入的檢查 ?國稅函 〔 2023〕 875號：確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收