【文章內(nèi)容簡介】 根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2023年 05月 07日 納稅人俱樂部 4006509936 ９ 傭金的檢查 ⑴ 中介的資格 ⑵ 是否簽訂合同 ⑶ 是否超過比率 ⑷ 支付方式 ⑸ 合法憑證 納稅人俱樂部 4006509936 10 折舊范圍 企業(yè)所得稅法第十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務(wù)招待費的檢查 ⑴ 業(yè)務(wù)招待費與其他相關(guān)費用的劃分 ⑵ 業(yè)務(wù)招待費的合理性 ⑶ 業(yè)務(wù)招待費的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務(wù)招待費 ⑸ 控股公司的業(yè)務(wù)招待費 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務(wù)招待費的檢查 ⑴ 業(yè)務(wù)招待費與其他相關(guān)費用的劃分 ⑵ 業(yè)務(wù)招待費的合理性 ⑶ 業(yè)務(wù)招待費的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務(wù)招待費 ⑸ 控股公司的業(yè)務(wù)招待費 納稅人俱樂部 4006509936 12 資產(chǎn)損失的檢查 ⑴ 廢品損失的檢查 ⑵ 壞賬損失的檢查 ⑶ 盤虧損失的檢查 ?2023年國家稅務(wù)總 25號公告 納稅人俱樂部 4006509936 13 資產(chǎn)期末計量的檢查 ⑴ 期末計價是否調(diào)整 ⑵ 期末計價是否操作所得稅扣除 ⑶ 期末計價是否合理 納稅人俱樂部 4006509936 14 虧損彌補的檢查 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 [2023]148號） ?對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補 納稅人俱樂部 4006509936 ?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 ?二、本規(guī)定自 2023年 12月 1日開始執(zhí)行。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2023]59號） ?一般重組企業(yè)合并：不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補 ?特殊重組企業(yè)合并：凈資產(chǎn) 當年國債最高利率 納稅人俱樂部 4006509936 ?查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函 [2023]377號第二條規(guī)定： “ 國稅發(fā) [2023]30號文件第六條中的 “ 應(yīng)稅收入額 ” 等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 ” 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。 納稅人俱樂部 4006509936 15 優(yōu)惠的檢查 ⑴ 優(yōu)惠條件的檢查 ⑵ 備案管理的檢查 ⑶ 定量計算的檢查 納稅人俱樂部 4006509936 個人所得稅稽查的重點問題及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 銷售提成的檢查及防范 財稅字 〔 1997〕 103號 ? 雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，均應(yīng)計入該雇員的當期工資、薪金所得，計算征收個人所得稅；但可不征收營業(yè)稅 ? 非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 誤餐補助 的檢查及防范 財稅字 〔 1995〕 82號 ? 不征稅的誤餐補助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。 ? 一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 困難補助的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 1998〕 155號 ? 從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費 免征個人所得稅 ? 生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助 納稅人俱樂部 4006509936 ? 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： ⑴ 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； ⑵ 從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助； ⑶ 單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 內(nèi)退補償?shù)臋z查及防范 國稅發(fā) 〔 1999〕 58號 ? 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅 ? 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 辭退補償?shù)臋z查及防范 國稅發(fā) 〔 1999〕 178號 ? 對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅 ? 對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12計算 納稅人俱樂部 4006509936 ? 按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣 ? 個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除 ? 個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 年末發(fā)放的檢查及防范 國稅函 〔 2023〕 57號 ? 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照 《 中華人民共和國所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 安置費用的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 2023〕 77號 ? 對國有企業(yè)職工，因企業(yè)法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅 ? 除上述規(guī)定外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的 3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免征標準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。超過該標準的一次性補償收入，全額計算征收個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 拆遷收入的檢查及防范 財稅 〔 2023〕 45號 ? 對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅 ? 對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅 納稅人俱樂部 4006509936 ９交通、通訊補貼的 檢查及防范 國稅發(fā) [1999]58號 ?二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 納稅人俱樂部 4006509936 10 差旅費津貼的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 1994〕 89號 ? 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： ； 補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； ； 、誤餐補助 納稅人俱樂部 4006509936 11 五險一金的檢查及防范 財稅 〔 2023〕 10號 ⑴ 社會保險 ? 企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 住房公積金 ? 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 重慶工商大學會計學院 楊安富 12 股票股利的檢查及防范