【正文】 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函 【 2023】 828號(hào) 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ” 第 4列填報(bào) 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 15行納稅 調(diào)減100萬元。即書面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司 征企業(yè)所得稅 和 個(gè)人所得稅 ， 請(qǐng)問：該稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？ 財(cái)稅 [2023]122號(hào) 成文日期： 20231111 一、 非營利組織的下列收入為免稅收入： （一）接受其他單位或者個(gè)人 捐贈(zèng) 的收入； （二）除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定的 財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入 ，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （四） 不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入； （五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理 靖遠(yuǎn)煤電的公告 2023 年 3 月 ，甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司（以下簡稱 “ 公司 ” ）進(jìn)行了股權(quán)分置改革，公司 大股東 靖遠(yuǎn)煤業(yè)有限責(zé)任公司豁免了 公司所欠的 債務(wù) 59,006, 元 ，作為非流通股股東對(duì)流通股的對(duì)價(jià)安排，公司相應(yīng)增加了資本公積。 難點(diǎn)？ 三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)， 應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 ；用沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 三、對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 企業(yè)的不征稅收入怎么填表？ 三、免稅收入和免征、減征所得 （一）符合條件的居民企業(yè)間投資收益，丌再征稅。 （二）對(duì) 投資者 從證券投資基金 分配中取得 的收入，暫不征收企業(yè)所得稅 。 條例第 28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自 2023年起， 免稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的 費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的 資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、不征稅收入，有非常積極的變化 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級(jí)酒店，當(dāng)?shù)卣?給予的優(yōu)惠條件是 土地款超過每畝 4萬部分全額返還給該公司。 國家稅務(wù)總局 2023/08/10 現(xiàn)場案例 但是： 《 新營業(yè)稅條例 實(shí)施細(xì)則 》 第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額 ；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 ” 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物退回或者折讓而 退還給購買方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng) 確認(rèn)為負(fù)債 ， 回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 。 在網(wǎng)上云中飛拒絕回答的問題 關(guān)于誠意金做兩套帳 不合理 的問題， 2023， 10房會(huì) 問題如下： 我們帳務(wù)上分內(nèi)外兩套來記， 現(xiàn)在是房子還沒開盤，但是已經(jīng)開始賣了，收的全是誠意金，我們?nèi)朐诹藘?nèi)帳上，而不體現(xiàn)在外帳上， 但是現(xiàn)在我們用這部分錢來付了工程款和買材料用了，就不得不體現(xiàn)在外帳上， 請(qǐng)教一下，我 如何來調(diào)整內(nèi)外兩套帳的現(xiàn)金 ， 因?yàn)槿绻恢卑咽盏亩ń鸱旁趦?nèi)帳，而 外帳現(xiàn)金沒有進(jìn)只有出，就會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就不合理了， 如何調(diào)整最合理？ （ 沒有師傅還想做兩套賬 ） 云中飛回答： 我知道但是不教你，因?yàn)檫@是偷稅行為。 (失效 ) 誠意金 是否要交營業(yè)稅？ 暫時(shí)不交 訂金（保證金、誠意金） 訂金并不是一個(gè)規(guī)范的概念，在法律上僅作為預(yù)付款的性質(zhì)，是預(yù)付款的一部分，是當(dāng)事人的一種支付手段，不具有擔(dān)保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用 “ 定金 ” 雙倍返還罰則。(權(quán)責(zé)發(fā)生制 ) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定的，從其規(guī)定。合同上是 “ 定金 ” 的，依據(jù) 《 合同法 》 相關(guān)規(guī)定，一方違約時(shí)，雙方有約定的按照約定執(zhí)行；如果無約定，銷售者違約時(shí)， “ 定金 ” 雙倍返還； 消費(fèi)者違約時(shí)， “ 定金 ” 不返還。 能夠確認(rèn)實(shí)際利潤的，按實(shí)際利潤確認(rèn)企業(yè)所得額，不能確認(rèn)實(shí)際利潤的，按預(yù)毛利計(jì)利確認(rèn)所得額 。也就是說， 從企業(yè)所得稅的角度，不再存在 “ 預(yù)收帳款 ” 的概念， 只要簽訂了 《 銷售合同 》 、 《 預(yù)售合同 》 并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。 小企業(yè) 先溝通，不能溝通也只能按 發(fā)貨數(shù)開票 如果把發(fā)貨數(shù)做成和開票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為 “ 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè) ” 時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理， 以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理。 本次講課的主要內(nèi)容： 最新 企業(yè)所得稅 政策變化分析、納稅 申報(bào)操作實(shí)務(wù) 及 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 營業(yè)稅 最新政策變化分析 。 代理人、導(dǎo)管公司 等不屬于“ 受益所有人 ” 導(dǎo)管公司 是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。首發(fā)的 版本是以云中飛2023年 11月 25日在 珠海 2023年大酒店 的講課的最新課件 為主 ,課件刪除了部分現(xiàn)場內(nèi)容 .課件參考了部分網(wǎng)友的觀點(diǎn)，在此一并致謝。由于云中飛 2023年年初的時(shí)候要參加全國稽查考試，就把 年終版 這個(gè)事情耽誤了下來。因此，完全按 云中飛的預(yù)計(jì)的那樣 出現(xiàn) “ BVI”轉(zhuǎn) “ 香港 ”總部公司大遷移行動(dòng)。 BVI 香港 BVI 香港高層表示：香港不是 “ 避稅天堂 ” 新華網(wǎng)香港 4月 4日電面對(duì)香港是否為 “ 避稅天堂 ” 的爭議，香港特區(qū) 行政長官曾蔭權(quán) 表示，香港擁有透明度很高的低稅制和簡單稅制，擁有透明度很高的銀行和金融服務(wù)業(yè)，但這并不代表香港庇護(hù)非法逃稅行為，不應(yīng)因此被視為 “ 避稅天堂 ” 。 （一） 一般性的規(guī)定 國稅函 [2023]875號(hào) 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂 ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 東莞玩具廠破產(chǎn) (怎么辦 ?) (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為， 為貨物移送的當(dāng)天 。 （三） 房地產(chǎn)企業(yè) 確認(rèn)收入會(huì)計(jì)和稅法的差異 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件 （一）穩(wěn)健型 (毀損、滅失 ） 法釋 [2023]7號(hào) （二）急進(jìn)型（喜歡） 萬科 ： 2023 20%，確認(rèn)全部收入 2023年年報(bào) ， 畢馬威 稅法： 特殊規(guī)定 31號(hào)文 第六條 企業(yè)通過正式簽訂《 房地產(chǎn)銷售合同》 或《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn) 。 這是理念的重大變化， 這一條可以說是整個(gè)新 31號(hào)文的基礎(chǔ)。 具有預(yù)收款性質(zhì)的 訂金、保證金、誠意金、內(nèi)部訃購會(huì)員卡戒會(huì)員費(fèi) 也同預(yù)收的定金一樣處理， 暫時(shí) 不用征企業(yè)所得稅。 是否還有效？ 收到款項(xiàng)和合同約定付款日要遵循 孰先 的原則。 納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 簽了合同還把 誠意金放在 其他應(yīng)付款 是錯(cuò)誤的， 越滾越多，很危險(xiǎn) 不簽合同？我相信群眾 如果年底沒有簽訂預(yù)售合同，預(yù)收款不宜作為納稅收入看待。 售后回購業(yè)務(wù)從 本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)， 且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入。 本規(guī)定其實(shí)針對(duì) 銷售返還 做出的規(guī)定 .因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)需要 對(duì)經(jīng)銷商業(yè)績進(jìn)行年度考核 ,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎(jiǎng)勵(lì) ,事先是無法確定對(duì)方適用的折扣比例的 .只能在事后即第二年做出 . 實(shí)際上 ,納稅人這種價(jià)格偏低是有正當(dāng)理由的 . 商業(yè)折扣 企業(yè)所得稅不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 商業(yè)折扣 (不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 ,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅 ) 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 風(fēng)險(xiǎn)提示 ：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因?yàn)闆]有收到錢），所以只能根據(jù)當(dāng)時(shí)簽署的 合同、具體收款的時(shí)間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù) 作為依據(jù)了。 國稅函 【 2023】 159號(hào) 納稅申報(bào)表中的 “ 不征稅收入 ” 僅在 《 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表 》 中出現(xiàn) 原來以為 企業(yè)不存在不征稅收入的 87號(hào)文件：三個(gè)條件 一個(gè)都不能少 （ 財(cái)稅 【 2023】 87號(hào)文件） 學(xué)習(xí)感受 該文件是對(duì) 財(cái)稅 【 2023】 151號(hào)文件 的補(bǔ)充，是政策的松綁。 財(cái)稅 [2023]87號(hào) 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 只要不符合下面的三個(gè)條件，就不是 不征稅收入 （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 國稅發(fā) [2023]82號(hào)： 隱含重大優(yōu)惠 關(guān)于 境外注冊(cè)中資控股企業(yè) 依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為 居民企業(yè) 有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) [2023]82號(hào) 一、境外中資企業(yè)是指由 中國境內(nèi)的企業(yè) 或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。 免稅收入不可以 彌補(bǔ)虧損 思考： 應(yīng)稅所得 可以 彌補(bǔ) 免稅虧損 嗎？ 新稅法第 5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 不征稅收入 免稅收入 (投資收益 10) 各項(xiàng)扣除 (120) 彌補(bǔ)虧損 (0) 20(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損 ) 與國稅發(fā) 【 2023】 56號(hào)比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額