【正文】 （ 3） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺帳管理 ，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 63 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。 減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在申報表 主表 第 7行 “ 補貼收入 ” 項目反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 6行 “ 其他免稅所得 ” 項目中反映。除國家另有文件 指定專項用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營所得 ，計算繳納所得稅。 56 這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對甲公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用， 而減少其應(yīng)納稅所得額的 。如捐贈的系舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮減去按成新率估計的價值損耗。 ” 51 財會字 [1997]26號文件 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等 方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。 對建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備等，持續(xù)時間超過１年的，可以按 完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 。 ②成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時具備以下 2項條件： a、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； b、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計 ③合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定 。 免稅債券所得還要在 附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 1行 “ 免稅的債券投資所得 ” 項目反映。 B、 企業(yè)向 有長期固定購銷關(guān)系 的客戶收取的可 循環(huán)使用包裝物的押金 ，其收取的合理的押金 在循環(huán)使用期間不作為收入 。 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在 附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 4行 “ 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益 ” 項目反映。 租金收入 包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 2020年度的納稅調(diào)整： 2020年度 A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000元，扣除 2020年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為 2020年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定。 32 二、會計、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 會計中勞務(wù)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會計制度 》 第 89條 規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)： （ 1）在 同一會計年度內(nèi)開始并完成的 勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時確認(rèn)收入 ，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 ——除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認(rèn)銷售收入。 手續(xù)費應(yīng)繳納營業(yè)稅。 “ 年終納稅申報前 ” （簡稱 “ 年度申報 ” ）是 指次年的４月３０日前 例： 某公司 2020年度的財務(wù)報告于 2020年 4月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出， 2020年度的所得稅匯算清繳于 2020年 3月 15日完成。 稅法和會計規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入 銷售折讓 稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項稅額，否則不行。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 納稅人預(yù)繳所得稅時 ， 應(yīng)依照 確定的應(yīng)稅所得率 計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳 。 16 省局規(guī)定：以下納稅人采用核定征收方式： 從事 飲食服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運輸業(yè)的納稅人 ； 除前項規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷售（營業(yè)）額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的： 徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市 200萬元；南京、鎮(zhèn)江、揚州、南通、泰州市 300萬元；蘇州、無錫、常州市 400萬元 。 納稅人 不按規(guī)定期限申報、拒不申報或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 嚴(yán)格依照 《 征管法 》 的有關(guān)規(guī)定處理。 納稅申報的要求 納稅人納稅年度內(nèi) 無論盈利、虧損、或處于減免稅 期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報。 3） =80000（元） ② 以 80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為： 20200 27%=5400（元） ③ 二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額： 55000 （ 12247。 納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的 ——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按 15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營后納稅人的規(guī)定 國稅發(fā) [1997]8號規(guī)定： 企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但 未改變被承租企業(yè)的名稱 ， 未變更 工商登記，并仍 以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 ，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以 被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 ，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。 3 國稅函發(fā) [1998]676號文 規(guī)定，對經(jīng)有國家關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟(jì)核算， 但未進(jìn)行獨立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟(jì)核算三個條件 ，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 （二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二條及其 《 實施細(xì)則 》 第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 5 企業(yè)集團(tuán)納稅人的規(guī)定 企業(yè)集團(tuán)原則上應(yīng)當(dāng)以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè) 分別 為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為 100%的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。 （ 國稅發(fā)［ 2020］ 47號 ） 二、企業(yè)所得稅的納稅地點 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其 生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、注冊登記所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 《 實施細(xì)則 》 第四十五條 規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。 6） =110000（元），其適用的所得稅稅率為 33% 55000 33%=18150（元） 18150—5400=12750（元） 11 注意： 國稅函 [1996]第 008號文 規(guī)定 ， 企業(yè)在 預(yù)繳 中 少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理 。 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。 14 (二 ) 企業(yè)所得稅匯算清繳 （國稅發(fā)［ 1998］ 182號 ） 國稅發(fā) [1996]197號文件 規(guī)定，自 1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報期限，為 年度終了后四個月內(nèi) 。以上年銷售（營業(yè)）收入實績?yōu)闇?zhǔn)。 納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填制 《 企業(yè)所得稅納稅申報表 》 ，并在規(guī)定的時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。此時得知 B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。 24 銷貨退回 會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 ，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng) 直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等 。 2020年 4月 5日發(fā)生 2020年度銷售的商品退回，因該公司 2020年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照 稅法 規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額 在 2020年度所得稅匯算清繳時與 2020年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算 ，但在對外提供 2020年度財務(wù)報告時，按 會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng) 調(diào)整 2020年度會計報表 相關(guān)的收入、成本、利潤等。 手續(xù)費收入在 在 附表一 《 銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入 ” 項目中反映；成本支出在 附表四 《 銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本 ” 項目中反映；稅金及附加在第 20行“ 其他 ” 項目反映。 還本銷售業(yè)務(wù) 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 （ 國稅發(fā) [1993]154號 ）文件規(guī)定： 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物 ,不得從銷售額中減除還本支出 . ——按貨物的原銷售價格確認(rèn)銷售收入。 （ 2）如勞務(wù)的 開始和完成分屬不同的會計年度 ，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果 作出可靠估計的 ，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 （ 3）如資產(chǎn)負(fù)債表日 不能對交易的結(jié)果作出可靠估計 ，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并 預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入 ，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本不能得到補償 ，則 不應(yīng)確認(rèn)收入 ，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。 37 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) 會計讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會計制度 》 第 91條 規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。 （ 1） 特許權(quán)使用費收入 稅法上對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費收入， 按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入 。 41 （ 2）租金收入 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方 經(jīng)營租賃 租出的固定資產(chǎn) ，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。 43 ② 酒類產(chǎn)品（除 啤酒、黃酒 外 ）包裝物押金收入 ——無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 長期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在 附表二《 投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表 》 第 1 15行 項目的 11 13 、 14 、 15列反映。 47 例 ： 蘇佳造船廠 2020年 7月與上海遠(yuǎn)洋公司簽定了一項總金額為 4000萬元的固定造價合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。（ 實施細(xì)則 54條 ） 如果不能可靠預(yù)計 ，應(yīng)按 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法 （上年實際、計劃數(shù)或其他方法） 先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。 視同銷售業(yè)務(wù)收入在附表一 《 銷售（營業(yè)）收入 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入 ” 項目反映；成本、稅金等在附表四 《 銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的成本 ” 項目反映。稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 以 2800元／噸的價格計算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2020元／噸的價格計算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤 繳納企業(yè)所得稅； 對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 61 （二）國家財政性補貼和其他補貼收入處理 財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應(yīng) 計入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。編制如下會計分錄： A、 沖銷應(yīng)收賬款 時 借：管理費用 ——壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后 又收回 時 借：應(yīng)收賬款