【正文】 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 國稅函發(fā)［ 1997］ 021號 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。 例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責任公司，該有限責任公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。 稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨立企業(yè)之間進行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 。對企業(yè) 以貨易貨等非貨幣性交易的收入 ，也要及時入賬。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 B公司已在 7月 1日預(yù)付第一期款項。 ——除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認銷售收入。” 財稅字［ 1997］ 022號 文規(guī)定： 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的 價外費用，無論會計制度規(guī)定如何處理 ， 均應(yīng)并入銷售額計征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 ② 對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： 企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的 利潤總額 ， 減去 報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的 銷售退回影響的 報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額 ，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。 財會 [2020]29號文規(guī)定 ： A、資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前。 銷貨退回 會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。 因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “ 發(fā)出商品 ” 科目 ， 應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 17000 企業(yè) 2020年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整 假定 2020年 5月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn) ， B企業(yè)承諾近期付款 ，該企業(yè)可以確認收入： 2020年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整 。 會計上的特許權(quán)使用費收入與稅法一致，稅法中對特許權(quán)使用費收入確認沒有特別規(guī)定，一般按收入實現(xiàn)的兩個標志把握。 c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 稅法中收入的范圍 所得稅暫行條例及其實施細則中的收入比會計收入的口徑大，既包括會計上的收入、利得；也包括營業(yè)外收入、補貼收入等非營業(yè)收入；又包括視同銷售收入、不作收入的價外費用；還包括在建工程試運轉(zhuǎn)收入等會計上沖減成本的收益和其他經(jīng)濟利益。 收入有以下特點： （ 1）收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生； （ 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者二者兼而有之。 納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（ 1）實行改組改制的；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（ 3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況 外， 一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整 。 （ 2）成員企業(yè)在總機構(gòu)集中清繳年度 發(fā)生的虧損 ，由總機構(gòu)在年度匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進行彌補虧損。凡成員企業(yè)未經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)簽字蓋章的納稅申報，上級企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不予受理。 三、匯總、合并納稅企業(yè)的預(yù)繳、申報、繳納 （一）匯總、合并納稅企業(yè)的預(yù)繳 國稅發(fā)［ 2020］ 13號 文件的規(guī)定，母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)以 母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè) ；總分公司體制的企業(yè)以 總公司和符合獨立核算條件的各級分公司 為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以 分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處） ，為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，以 審核確定的成員企業(yè) ，就地預(yù)交所得稅。 二、納稅人、納稅地點、納稅方式 （一）納稅人 參與匯總、合并納稅的 匯繳企業(yè)和成員企業(yè) 均為企業(yè)所得稅的納稅人。匯總納稅主要是非法人單位之間的匯總。 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人納稅申報 （ 1）符合性審查。 除國家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于年度終了二個月內(nèi)自行向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，匯算清繳企業(yè)所得稅。 蘇國稅函 [2020]第 023號文 規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補完的虧損， 可在下一年度預(yù)繳申報時先彌補 ， 匯繳申報時統(tǒng)一計算當年的彌補虧損額 。年度終了后四個月內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進行匯算清繳。 納稅申報的期限有例外： 納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營 ——自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起 30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報， 60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 。 （ 國稅發(fā)［ 2020］ 47號 ） 二、企業(yè)所得稅的納稅地點 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、注冊登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點、 納稅期限 一 、 企業(yè)所得稅的稅率 （一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為 33％的比例稅率。 企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)合并、兼并時，合并或兼并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼。對 C銷售處的企業(yè)所得稅納稅人問題應(yīng)如何認定？ C銷售處雖不是法人單位，單其完全符合獨立核算的三個標準，應(yīng)此應(yīng)認定為企業(yè)所得稅的納稅人。第一章 企業(yè)所得稅概述 第一節(jié) 征稅對象和納稅人 一、征稅對象的范圍 （一）生產(chǎn)經(jīng)營所得 （二）其他所得 二、納稅人 （一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原則 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二條和 《 實施細則 》 第四條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 （二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二條及其 《 實施細則 》 第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè) 依照 《 條例 》 及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的， 分別 以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè) 為納稅人 ；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由 存續(xù)企業(yè) 承繼。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。 （ 二 ） 照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在 3萬元 (含 3萬元 )以下的 ， 減按 18％ 的稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額在 10萬元 (含 10萬元 )以下至 3萬元的 ， 減按 27％ 的稅率計算繳納 。 法律另有規(guī)定是指： 經(jīng)國稅總局批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)； 建筑安裝企業(yè) 國稅發(fā)［ 1995］ 227號規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地 (以下簡稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 (以下簡稱 外出經(jīng)營證 )，其經(jīng)營所得，由 所在地主管 稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。 納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的 ——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。 納稅人按實際數(shù)預(yù)繳時，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)將其 季（月）累計實現(xiàn)的所得額 換算 成全年計稅所得額 ，然后按換算的全年計稅所得額 適用的所得稅率 去乘季度（月份）累計實現(xiàn)的所得額，再 減去累計已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅 ，即是當季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。 (二 ) 企業(yè)所得稅匯算清繳 （ 國稅發(fā)［ 1998］ 182號 ） 國稅發(fā) [1996]197號文件 規(guī)定，自 1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報期限，由原來年度終了后四十五日內(nèi)調(diào)整為 年度終了后四個月內(nèi) 。 （ 4）納稅人依法自行納稅申報的地點。 （ 2）微機錄入管理。如中國工商銀行就是實行匯總納稅。 （二）納稅地點 實行匯總、合并納稅必須 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準 。 成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為 年度應(yīng)納所得稅額的 60％ 。 匯繳企業(yè) 匯繳企業(yè)應(yīng)在年度終了后 4個月內(nèi) ，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總后的 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 及有關(guān)財務(wù)會計報表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 ，集中清算， 統(tǒng)一辦理 匯繳企業(yè)所得稅的 年度匯算清繳 。 （ 3）成員企業(yè)所在地 稅務(wù)機關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補征入庫 ，不得作為當年或以前年度就地預(yù)交的稅款， 不參與總機構(gòu)的匯繳清繳 。 例 8： 見教材 P11 三、申報繳納 （一）定額征收辦法下的申報繳納 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制 《 企業(yè)所得稅納稅申報表 》 ，在規(guī)定的期限內(nèi)進行納稅申報。 （ 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收 的款項。 二、會計、稅法收入的確認 （一）會計、稅法中 商品銷售收入的確認 會計中商品銷售收入的確認 《 企業(yè)會計制度 》 第 85條和 《 具體會計準則 ——收入 》 規(guī)定企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下 4個條件，即確認收入： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方； （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對已售出的商品實施控制； （ 3） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 （ 3）如資產(chǎn)負債表日 不能對交易的結(jié)果作出可靠估計 ，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并 預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入 ，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本不能得到補償 ，則 不應(yīng)確認收入 ，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 但稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入。 （三）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理 折扣銷售 (商業(yè)折扣 ) 折扣銷售特點是：折扣銷售是在商品銷售時發(fā)生。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等 。 企業(yè)年終申報納稅 匯算清繳前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng) 作為報告年度的納稅調(diào)整。 企業(yè)采用 納稅影響會計法 核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。 總結(jié)： 企業(yè)收到會計制度不作為收入或減少費用處理而稅法上應(yīng)作為應(yīng)稅所得處理的價外費用，應(yīng)在所得稅申報繳納時作為當期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 13： ——見書 P40—41 還本銷售業(yè)務(wù) 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 （ 國稅發(fā) [1993]154號 ）文件規(guī)定：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物 ,不得從銷售額中減除還本支出 .