【正文】 案例分析 [分析 ] 根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函〔 2023〕1272號）規(guī)定，上述擔保企業(yè)為被擔保企業(yè)提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分， 可按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 （國家稅務總局公告 2023年第 25號） 第四十四條規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~的部分，不得扣除。 六、擔保支出的檢查及應對 （一）應對策略：稅務處理 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 （國家稅務總局公告2023年第 25號） 第四十四條規(guī)定： “ 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。無奈之下，財務負責人解釋說，趙某因做生意急需流動資金，但苦于無貸款資格，于是經(jīng)李某協(xié)調(diào)由該公司出面貸款，再轉(zhuǎn)借給趙某，利息由企業(yè)負擔。于是，接著調(diào)閱了企業(yè)近兩年的資產(chǎn)負債表，果不出所料，報表顯示 2023年 11月增加銀行借款 300萬元。然而，稽查人員通過翻閱該企業(yè)的會計原始憑證發(fā)現(xiàn)，某牌號小汽車不屬該企業(yè)使用，但每月都有近萬元的汽油費、過路費、保養(yǎng)修理等費用支出， 2023年支出費用 108 200元， 2023年支出費用 112 300元。 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 五、向個人借款利息支出的檢查及應對 關(guān)聯(lián)借款申報的規(guī)定 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 [2023]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（ 財稅[2023]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 四、研究開發(fā)費用加計扣除的檢查及應對 （三）結(jié)論 可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。 四、研究開發(fā)費用加計扣除的檢查及應對 根據(jù)國稅發(fā)（ 2023） 116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 四、研究開發(fā)費用加計扣除的檢查及應對 對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除： （ 1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 四、研究開發(fā)費用加計扣除的檢查及應對 （二）應對策略：稅務處理 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 116號）規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2023年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： 四、研究開發(fā)費用加計扣除的檢查及應對 （一）、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 會計上未確認收入，但按稅法規(guī)定應確認收入 100萬元，同時確認成本 80萬元，故應調(diào)增 2023年應納稅所得額 20萬元。 三、會計不確認收入而稅法確認收入的檢查及應對 （一）檢查重點 比較會計與稅法關(guān)于收入確認的條件 ， 會計上確認收入時要考慮 “ 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ”這個條件 ， 而在稅法上無此條件 。如果 A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行） 的通知》（國稅發(fā) [2023]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務取得醫(yī)療收入時開具的憑證。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計算表等。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 二、發(fā)票的檢查應對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 房地產(chǎn)企業(yè)場支付給被拆遷人的拆遷補償費是可以不需要取得發(fā)票的，但具備下列憑證可以稅前扣除： （ 1）政府規(guī)定的拆遷補償費標準的文件； （ 2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條； （ 3）被拆遷戶的門牌號碼； （ 4）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議； 二、發(fā)票的檢查應對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 支付給行政機關(guān)、司法機關(guān)的罰款、罰金、滯納金不得扣除，但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，準予稅前扣除。 案例分析 2：某銀行巨額會務費發(fā)票的稽查分析 某稅源管理分局對轄區(qū)內(nèi)某銀行進行稅務風險應對時發(fā)現(xiàn)：該銀行在 2023年 12月份的單張記賬憑證中記錄支付某愛心消費經(jīng)紀公司會務費288000元，所附原始憑證為該公司開具的 5張通用機打發(fā)票，項目內(nèi)容均為會務費，每張發(fā)票均備注具體在哪個酒店召開及會議日期等內(nèi)容。包括哪幾類發(fā)票？ 辦公用品發(fā)票未附明細附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。 跨年度取得發(fā)票費用列支問題 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 34號）第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的 有效憑證 。涉及納稅申報表填列的事項，可以在 2023年度納稅申報表主表第 41行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額 ” 項下填寫申報，也可以向主管稅務機關(guān)申請退稅。 ” 案例分析 1 依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第五十一條的規(guī)定： “ 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 案例分析 1 實行查賬征收的 A工程公司 2023年采購了兩臺施工機械，價值 200萬元，在 20232023三年度沒有計提折舊，設施工機械預計殘值率為 5%。（除非是根據(jù)《征管法》第 35條進行核定） 投入產(chǎn)出比方法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可控的基礎(chǔ)上，例如案例 1中，通過對上游麥芽供應商進行外調(diào)，證實投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。 ? 投入產(chǎn)出比模型 =（期初庫存數(shù)量 +當期產(chǎn)品數(shù)量 期末產(chǎn)品數(shù)量） *當期銷售單價 ? 當期產(chǎn)品數(shù)量 =當期投入原材料數(shù)量 *投入產(chǎn)出比 ? 問題值 =（測算應稅收入 企業(yè)實際申報應稅收入） *適用稅率 案例 1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該公司主要原材料投入產(chǎn)出比： 如：麥芽不啤酒投入產(chǎn)出比麥芽不啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為 1： 8，而該企業(yè)僅為 1： ，明顯異常。要充分利用媒體手段和宣傳形式，將集中宣傳與日常引導結(jié)合起來，將正面教育與案例警示結(jié)合起來，進一步提高社會公眾對虛假發(fā)票危害性的認識，引導其正確規(guī)范地使用發(fā)票，增強識假拒假的意識和能力；要通過展示打擊發(fā)票違法犯罪活動工作成果、曝光發(fā)票違法犯罪典型案例，教育廣大群眾，震懾不法分子，打擊不法分子的囂張氣焰，有效提升發(fā)票整治工作的威懾力； 要積極鼓勵社會公眾對發(fā)票違法犯罪行為進行檢舉，對舉報查證屬實的，要按照規(guī)定給予獎勵，努力形成對虛假發(fā)票群防群治的社會氛圍。 ? 三、繼續(xù)加強發(fā)票監(jiān)督管理工作。一些不法分子使用計算機、掃描儀和印刷機等專業(yè)設備精心制作的假發(fā)票，在外觀、防偽和紙張等方面與真發(fā)票相似度極高，加大了辨別真?zhèn)蔚碾y度。 2023年， 審計署對中央部門預算執(zhí)行和其他財政收支審計中發(fā)現(xiàn) 82個所屬單位采取截留收入、虛列支出等方式，套取和私存私放資金 ，其中使用虛假發(fā)票仍然是相關(guān)單位套取資金、設立 “小金庫 ”的重要方式。只有杜絕虛假發(fā)票“買方市場”的需求，才能從源頭上遏制住制售假發(fā)票犯罪的猖獗勢頭。第三，加強協(xié)調(diào)，繼續(xù)開展重點稅源企業(yè)檢查工作。收支差額 12023億元，增加 4000億元，赤字率為 2%左右。財政部稱，營業(yè)稅同比增長 %，主要是前幾個月房地產(chǎn)市場成交額大幅增加帶動房地產(chǎn)營業(yè)稅相應增長。中央財政收入 32311億元，同比增長 %；地方財政收入 36280億元，同比增長 %。來自工資薪金所得個人所得稅下降 8%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅下降 %，直接增加了居民可支配收入。 ? 特點：執(zhí)法行為、重證據(jù)（取證）、依法定程序進行、稽查結(jié)果的法律風險。因此，足協(xié)認為 不可能 全額支付違約金。同時，中海油還制作了集團稅務操作手冊模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、納稅申報流程及風險控制點、主要涉稅業(yè)務管理流程及風險控制點，從而實現(xiàn)對稅務風險的總體把控。在具體工作中，稅務部門參與整個公司的業(yè)務決策，對每個業(yè)務流程都設置了稅務風險控制點，保證了稅務管理部門對整個公司稅務風險的總體把控能力。后經(jīng)中國稅務機關(guān)出面溝通、協(xié)調(diào)，西班牙稅務當局向聯(lián)通紅籌公司退還了多征的近 1億元人民幣稅款。 。2023年稅務稽查重點業(yè)務分析與應對 吳學鋒 二 ○一三年七月 主要內(nèi)容 ? 一、大企業(yè)稅務風險管理與稅務稽查 ? 二、 2023年稅收形勢及稅務總局稽查要點 ? 三、稅務稽查重點業(yè)務分析與應對 ? 四、稅務稽查接待技巧 . 一、大企業(yè)稅務風險管理與稅務稽查 。 （二）內(nèi)部因素稅收風險 內(nèi)部管理制度不完善的風險。 這個案例經(jīng)報道后，在大企業(yè)中引起了很大的反響。 在具體工作中，西門子不僅在稅務管理崗位上配備了足夠的人力資源，而且要求稅務管理部門持續(xù)地根據(jù)各個業(yè)務單元的需要提供相應的稅務服務，從而盡可能保證在第一時間消除稅務風險。 ? 在二級公司層面，中海油制定了二級公司稅務管理辦法，側(cè)重從操作層面實現(xiàn)對稅務風險的管理，并參考集團稅務操作手冊模板，結(jié)合各二級公司及其下屬公司自身的業(yè)務特點和業(yè)務流程，進一步細化了總公司的稅務操作手冊模板，從而實現(xiàn)對所有涉稅風險的實時監(jiān)控和管理。 談判破裂，卡馬喬向國際足聯(lián)狀告中國足協(xié)。（與納稅評估或稅源管理部門日常核查、檢查的區(qū)別） ? 后果：補稅、滯納金、罰款、沒收違法所得、停供發(fā)票、移送公安。營改增試點，在減輕企業(yè)稅收負擔、促進三次產(chǎn)業(yè)融合，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面顯現(xiàn)出積極成效。 中央財政收入由前幾個月下降轉(zhuǎn)為小幅增長，但比 7%的預算目標低，并遠低于地方收入增幅。 從地方其他稅種情況看，受房地產(chǎn)市場成交額大幅增加帶動，契稅 1946億元，同比增長 %；土地增值稅 1768億元，同比增長 %。 稽查形勢 ? 2023年，全國稽查入庫查補收入達到 1213億元，連續(xù) 4年超過 1000億元。第四，點面結(jié)合，全面落實打擊發(fā)票違法犯罪活動工作部署。 ? 具體措施：第一，以部門協(xié)作為基礎(chǔ)，嚴厲打擊假發(fā)票“賣方市場”。 2023年，審計署共發(fā)布涉及發(fā)票違規(guī)問題的審計結(jié)果公告 12期，涉及金額 。社會公眾自覺抵制虛假發(fā)票的意識有待增強。（一）進一步加強發(fā)票管理工作，嚴格落實《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定。 （一）行業(yè)稅收檢查項目 指令性項目解析 指導性項目解析 （二）區(qū)域稅收專項整治 （三）重點稅源企