【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 ” 案例分析 1 國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 1號(hào)）第七條規(guī)定： “ 對(duì)您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起 10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請(qǐng)之日起 30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 ” 案例分析 1 基于以上政策規(guī)定，本案例中的過去三年中應(yīng)提未提折舊可以有兩種辦法進(jìn)行稅務(wù)處理： 第一，可以在 2023年企業(yè)申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行處理。 如果查帳征收企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度多繳納的稅收，則應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A類 )》第 16行 “ 以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 ” ：填報(bào)以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅額。因此， A工程公司在申報(bào)第四季度的企業(yè)所得稅時(shí)，可以把過去多繳納的 142500元企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A類 )》第 16行 “ 以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 ” 欄。如下圖所示： 案例分析 1 案例分析 1 第二，如果 A工程公司在第四季度沒有進(jìn)行處理，則可以在 2023年做 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行處理。 在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以前年度少計(jì)的成本費(fèi)用，應(yīng)對(duì)應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 等科目，對(duì)補(bǔ)繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率都為 25%。涉及納稅申報(bào)表填列的事項(xiàng)，可以在 2023年度納稅申報(bào)表主表第 41行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額 ” 項(xiàng)下填寫申報(bào)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。填寫示范如下圖所示： 案例分析 1 。 跨年度取得發(fā)票費(fèi)用列支問題 ? 由于發(fā)票傳遞的時(shí)間差異以及各種客觀情況的影響，不少企業(yè)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前，已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，而發(fā)票往往在年后才取得，即跨年度取得發(fā)票入帳，或者 12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在 12月 31日結(jié)賬前取得并報(bào)銷入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理呢？ ? 跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。 。 跨年度取得發(fā)票費(fèi)用列支問題 ? 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票稅前扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目，如企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。 。 跨年度取得發(fā)票費(fèi)用列支問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的 有效憑證 。 ? 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)如果能證明業(yè)務(wù)是上年實(shí)際發(fā)生的，且在次年 5月 31日以前能夠取得合法有效憑據(jù)，可以將這部分費(fèi)用在上年度進(jìn)行稅前扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （一）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 發(fā)票附件或清單應(yīng)能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。包括哪幾類發(fā)票？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品 費(fèi)等。會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。召開董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （一）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 發(fā)票附件或清單應(yīng)能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。包括哪幾類發(fā)票？ 辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。 以上要求不僅限于辦公用品的購置，對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印制費(fèi)、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的稅務(wù)處理 對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，根據(jù)國稅發(fā) [2023]84號(hào)文的規(guī)定，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。 (一 )會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)； (二 )會(huì)議材料 (會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話 )； (三 )會(huì)議召開地酒店 (飯店、招待處 )出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的稅務(wù)處理 對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。 培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。 案例分析 2：某銀行巨額會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票的稽查分析 某稅源管理分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)某銀行進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該銀行在 2023年 12月份的單張記賬憑證中記錄支付某愛心消費(fèi)經(jīng)紀(jì)公司會(huì)務(wù)費(fèi)288000元，所附原始憑證為該公司開具的 5張通用機(jī)打發(fā)票，項(xiàng)目內(nèi)容均為會(huì)務(wù)費(fèi)，每張發(fā)票均備注具體在哪個(gè)酒店召開及會(huì)議日期等內(nèi)容。 案例分析 2：某銀行巨額會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票的稽查分析 抽取 2023年 11月 8日在 XX酒店的消費(fèi) 28880元的記錄進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)， XX酒店在 2023年 11月 8日未承接該銀行的會(huì)務(wù)安排。經(jīng)過檢查， 5筆會(huì)務(wù)費(fèi)均為子虛烏有，真相是該銀行向某愛心消費(fèi)經(jīng)紀(jì)公司購買了 288張面額為 1000元的 “ 愛心消費(fèi)卡 ” ，所有代幣卡均已贈(zèng)送給業(yè)務(wù)推廣中的重要客戶了。稅務(wù)人員以此為線索，核查確認(rèn)該銀行在 2023年業(yè)務(wù)宣傳推廣中，向非本銀行員工贈(zèng)送禮品卡及禮品價(jià)值 2293000元，且未代扣代繳個(gè)人所得稅。 案例分析 2：某銀行巨額會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票的稽查分析 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅【 2023】 50號(hào)）第二條第 2款的規(guī)定：企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照 “其他所得 ” 項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 因此，該銀行在日常業(yè)務(wù)拓展中向非本銀行員工贈(zèng)送禮品卡及禮品應(yīng)按 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目全額扣繳個(gè)人所得稅。稅源管理分局督促該單位對(duì)相關(guān)人員代扣代繳個(gè)人所得稅 —— 其他所得 458600元。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 注意運(yùn)輸發(fā)票抵扣金額的準(zhǔn)確性 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 房地產(chǎn)企業(yè)場(chǎng)支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是可以不需要取得發(fā)票的，但具備下列憑證可以稅前扣除： （ 1）政府規(guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件； （ 2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條； （ 3）被拆遷戶的門牌號(hào)碼； （ 4）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議； 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 支付給行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的罰款、罰金、滯納金不得扣除，但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，準(zhǔn)予稅前扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （三）稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形 沒有真實(shí)交易的行為； 沒有交易或勞務(wù)合同的行為； 不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開的發(fā)票； 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （四） 只有 加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本 國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定 （中華人民共和國國務(wù)院令第 587號(hào) ）第九規(guī)定： “ 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 ” 這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章 了。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) （五） 費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號(hào)）第八條規(guī)定： “ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ” 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)）第二十七條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ” 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 從以上規(guī)定可知，費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件： 第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定； 第二，要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？ 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈(zèng)收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等 。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 境外收據(jù)主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計(jì)算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對(duì) 根據(jù)財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令 2023年第 70號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政票據(jù)的種類和適用范圍如下： （一）非稅收入類票據(jù) 非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。 非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。 非稅收入一般繳款書，是指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。