【文章內(nèi)容簡介】 退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 ” 案例分析 1 國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 1號）第七條規(guī)定： “ 對您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起 10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起 30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 ” 案例分析 1 基于以上政策規(guī)定，本案例中的過去三年中應(yīng)提未提折舊可以有兩種辦法進行稅務(wù)處理： 第一，可以在 2023年企業(yè)申報第四季度企業(yè)所得稅時進行處理。 如果查帳征收企業(yè)在進行季度申報時，發(fā)現(xiàn)以前年度多繳納的稅收，則應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報表 (A類 )》第 16行 “ 以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 ” ：填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅額。因此， A工程公司在申報第四季度的企業(yè)所得稅時，可以把過去多繳納的 142500元企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 )度預(yù)繳納稅申報表 (A類 )》第 16行 “ 以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 ” 欄。如下圖所示： 案例分析 1 案例分析 1 第二，如果 A工程公司在第四季度沒有進行處理，則可以在 2023年做 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時進行處理。 在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則，以前年度少計的成本費用，應(yīng)對應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 等科目，對補繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率都為 25%。涉及納稅申報表填列的事項，可以在 2023年度納稅申報表主表第 41行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額 ” 項下填寫申報，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。填寫示范如下圖所示： 案例分析 1 。 跨年度取得發(fā)票費用列支問題 ? 由于發(fā)票傳遞的時間差異以及各種客觀情況的影響，不少企業(yè)在會計年度結(jié)束前，已經(jīng)發(fā)生了費用支出，而發(fā)票往往在年后才取得，即跨年度取得發(fā)票入帳，或者 12月份發(fā)生的費用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在 12月 31日結(jié)賬前取得并報銷入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費用該如何進行會計處理和所得稅處理呢？ ? 跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計算。 。 跨年度取得發(fā)票費用列支問題 ? 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，對于應(yīng)當憑發(fā)票稅前扣除的成本費用項目，如企業(yè)當年沒有取得發(fā)票，但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。 。 跨年度取得發(fā)票費用列支問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號）第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的 有效憑證 。 ? 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)如果能證明業(yè)務(wù)是上年實際發(fā)生的，且在次年 5月 31日以前能夠取得合法有效憑據(jù)，可以將這部分費用在上年度進行稅前扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （一）發(fā)票使用常見熱點問題解析 發(fā)票附件或清單應(yīng)能證明業(yè)務(wù)的真實性。包括哪幾類發(fā)票？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是 會議費、差旅費、培訓(xùn)費、辦公用品 費等。會議費和培訓(xùn)費的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。召開董事會會議的會議費也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標準等。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （一）發(fā)票使用常見熱點問題解析 發(fā)票附件或清單應(yīng)能證明業(yè)務(wù)的真實性。包括哪幾類發(fā)票？ 辦公用品發(fā)票未附明細附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。 以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓(xùn)費、印制費、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 會議費和培訓(xùn)費發(fā)票的稅務(wù)處理 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，根據(jù)國稅發(fā) [2023]84號文的規(guī)定，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。 (一 )會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； (二 )會議材料 (會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話 )； (三 )會議召開地酒店 (飯店、招待處 )出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 會議費和培訓(xùn)費發(fā)票的稅務(wù)處理 對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。 培訓(xùn)費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機構(gòu)開出的培訓(xùn)費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。 案例分析 2：某銀行巨額會務(wù)費發(fā)票的稽查分析 某稅源管理分局對轄區(qū)內(nèi)某銀行進行稅務(wù)風險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)：該銀行在 2023年 12月份的單張記賬憑證中記錄支付某愛心消費經(jīng)紀公司會務(wù)費288000元，所附原始憑證為該公司開具的 5張通用機打發(fā)票，項目內(nèi)容均為會務(wù)費，每張發(fā)票均備注具體在哪個酒店召開及會議日期等內(nèi)容。 案例分析 2：某銀行巨額會務(wù)費發(fā)票的稽查分析 抽取 2023年 11月 8日在 XX酒店的消費 28880元的記錄進行核實發(fā)現(xiàn)， XX酒店在 2023年 11月 8日未承接該銀行的會務(wù)安排。經(jīng)過檢查， 5筆會務(wù)費均為子虛烏有，真相是該銀行向某愛心消費經(jīng)紀公司購買了 288張面額為 1000元的 “ 愛心消費卡 ” ，所有代幣卡均已贈送給業(yè)務(wù)推廣中的重要客戶了。稅務(wù)人員以此為線索，核查確認該銀行在 2023年業(yè)務(wù)宣傳推廣中，向非本銀行員工贈送禮品卡及禮品價值 2293000元，且未代扣代繳個人所得稅。 案例分析 2：某銀行巨額會務(wù)費發(fā)票的稽查分析 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅【 2023】 50號）第二條第 2款的規(guī)定：企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照 “其他所得 ” 項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 因此，該銀行在日常業(yè)務(wù)拓展中向非本銀行員工贈送禮品卡及禮品應(yīng)按 “ 其他所得 ” 項目全額扣繳個人所得稅。稅源管理分局督促該單位對相關(guān)人員代扣代繳個人所得稅 —— 其他所得 458600元。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 注意運輸發(fā)票抵扣金額的準確性 根據(jù)稅法的規(guī)定，準予抵扣進項稅額的運輸費用，是指運輸單位開具的發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付裝御費、保險費等其它雜費。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 房地產(chǎn)企業(yè)場支付給被拆遷人的拆遷補償費是可以不需要取得發(fā)票的，但具備下列憑證可以稅前扣除： （ 1）政府規(guī)定的拆遷補償費標準的文件； （ 2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條； （ 3）被拆遷戶的門牌號碼； （ 4）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議； 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點問題解析 支付給行政機關(guān)、司法機關(guān)的罰款、罰金、滯納金不得扣除，但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，準予稅前扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （三）稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形 沒有真實交易的行為； 沒有交易或勞務(wù)合同的行為； 不在納稅地點所在稅務(wù)局代開的發(fā)票； 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （四） 只有 加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進成本 國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定 （中華人民共和國國務(wù)院令第 587號 ）第九規(guī)定： “ 開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 ” 這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章 了。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （五） 費用稅前扣除的兩大條件 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第八條規(guī)定： “ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ” 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第二十七條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ” 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 從以上規(guī)定可知，費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件： 第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定； 第二，要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？ 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 財政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付的款項中，該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 財政收據(jù)主要是指財政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等 。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 境外收據(jù)主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 根據(jù)財政部發(fā)布《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令 2023年第 70號）的規(guī)定，財政票據(jù)的種類和適用范圍如下： （一）非稅收入類票據(jù) 非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。 非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。 非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。