【文章內(nèi)容簡介】 3．稅收舉報(bào)中的告知義務(wù) 1/24/2023 40 （四）稽查審理的終結(jié) 同意 《稅務(wù)稽查報(bào)告》 補(bǔ)正 《稅務(wù)稽查報(bào)告》 不同意 《稅務(wù)稽查報(bào)告》 （五）稅務(wù)稽查的聽證程序 — 教材 P8586 聽證的適用范圍 聽證的內(nèi)容 分析案例四 1/24/2023 41 (六 )涉稅案件的移送 1．納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的； 2．扣繳義務(wù)人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應(yīng)繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的； 3．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的； 4．納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的； 5．以暴力威脅拒不繳納稅款的； 6． 虛開 、 偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票 ， 或者虛開 、 偽造 、 擅自制造 、 出售可以用于騙取出口退稅 、 抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的包括： 1/24/2023 42 (1) 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙在五千元以上的； (2) 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的； (3) 非法出售增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的； (4) 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的； (5) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票 50份以上的； (6) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票 50份以上的； (7) 非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票 50份以上的； (8) 非法出售普通發(fā)票 50份以上的。 1/24/2023 43 五、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 （一）稅務(wù)文書的送達(dá) 直接送達(dá) 留置送達(dá) 委托送達(dá) 郵寄送達(dá) 公告送達(dá) 分析案例五 1/24/2023 44 （二）稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 —— 教材 P110113 稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的條件 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的對象 （ 1）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當(dāng)事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人 。 （ 2）采用稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施一般是適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人應(yīng)繳未繳的 稅款和滯納金 。如果稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的 處罰決定 逾期不申請行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 1/24/2023 45 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式 （ 1）扣繳稅款 （ 2）拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)注意的問題 (1)適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。 (2)必須堅(jiān)持告戒在先的原則 (3)未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 (4)扣押、查封、拍賣應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅款為限。對于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對其扣押、查封和拍賣。 (5)對拍賣收入超過應(yīng)抵繳稅款、滯納金和保管、拍賣費(fèi)用的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還給當(dāng)事人；對不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法補(bǔ)征。 1/24/2023 46 稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行 分析案例六 維持稽查局處罰決定的理由 市稽查局對該公司的違法行為認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準(zhǔn)確。此外，市稽查局在下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》之前對處罰事項(xiàng)已告知并應(yīng)公司要求舉行了聽證，所有程序都合法。 認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。 《征管法》第八十八條第三款規(guī)定： 對納稅人提出行政復(fù)議申請或提起訴訟的法定期限，法律有明確規(guī)定。按照 《中華人民共和國行政復(fù)議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務(wù)處罰決定書》之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；按照 《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。 也即在法定的復(fù)議申請期限 60日內(nèi)和訴訟期三個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政行為不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 1/24/2023 47 稽查局 6月 17日向該公司下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》后， 7月 5日就強(qiáng)行從該公司銀行扣取 12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。 如果在稅務(wù)檢查中出現(xiàn)作出稅務(wù)行政處罰但并未得到履行如何處理？ 正確的處理方法是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對于當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰的行政機(jī)關(guān)可采取三種強(qiáng)制措施， （ 1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的 3％加處罰款 ； （ 2）將查封、扣押的財(cái)物拍賣或?qū)鼋Y(jié)的存款劃撥抵繳罰款。 即在法定的復(fù)議申請期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當(dāng)事人存款等強(qiáng)制措施。 （ 3）依法或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 對于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是， 如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期 繳納。 1/24/2023 48 分析案例 7 對稅收征管法第 27條規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)明確這樣幾點(diǎn)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封、扣押的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是屬于納稅人和納稅擔(dān)保人自己的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，即 所有權(quán)屬于納稅人或納稅擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn) ，包括所有權(quán)屬于納稅人但卻正為他人占有的財(cái)產(chǎn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物 不限于與納稅有關(guān)的商品和貨物，即使和納稅無關(guān)的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔(dān)保人所有的財(cái)產(chǎn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上都可以扣押和查封。 “ 應(yīng)納稅款 ” 應(yīng)當(dāng)包括 稅款和滯納金 ， 而不應(yīng)包括 罰款 。 “相當(dāng)于應(yīng)納稅款”中的“相當(dāng)于”是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金 ，即為 “等于 ”的意思 ；當(dāng)扣押、查封的是可分割的非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押查封的應(yīng)是其估價(jià)約大于稅額的財(cái)產(chǎn)，以確保國家稅款能及時(shí)足額入庫，在這里“約大于”，若扣押、查封的是不可分割或分割就會改變其使用價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)該財(cái)產(chǎn)的 1/24/2023 49 估價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)將其整體進(jìn)行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價(jià)款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔(dān)保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又扣押、查封納稅人財(cái)產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，加上存款和現(xiàn)金來綜合衡量其是否“相當(dāng)于”。如財(cái)產(chǎn)估價(jià)加上存款和現(xiàn)金已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“應(yīng)納稅款”，但僅憑存款和現(xiàn)金又不夠抵繳稅款的，這時(shí)仍應(yīng)對財(cái)產(chǎn)整體予以扣押、查封，通過拍賣抵繳所剩稅款。 通過以上分析，我們可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押托運(yùn)站為他人托運(yùn)的貨物，這一措施明顯不當(dāng)，是錯(cuò)誤的。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對倉庫予以整體查封，以拍賣后的部分款項(xiàng)抵繳稅款，這樣做并不違反稅收征管法第２７條的規(guī)定。 1/24/2023 50 第二部分：增值稅和消費(fèi)稅的檢查 一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算比較簡單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。征收率的差錯(cuò)極易發(fā)現(xiàn)，難點(diǎn)或關(guān)鍵在于如何查核銷售額，防止納稅人瞞報(bào)少報(bào)銷售額而偷稅。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財(cái)務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主。 （一）掌握經(jīng)營動(dòng)態(tài)，分析稅源異動(dòng) 在檢查時(shí)，應(yīng)對其開業(yè)、停業(yè)等異動(dòng)情況進(jìn)行分析，防止其隱瞞銷售額。 通過調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營過程 (或了解施工現(xiàn)場，或了解進(jìn)貨渠道，掌握偷稅之實(shí) 1/24/2023 51 （二）收集各種信息，研究貨運(yùn)規(guī)律 研究貨運(yùn)規(guī)律，是堵塞個(gè)體經(jīng)濟(jì)偷稅逃稅的重要手段。 （三）加強(qiáng)發(fā)票檢查 進(jìn)貨發(fā)票主要從三個(gè)方面檢查 ： 一查以假亂真 二查以低瞞高 三查以多報(bào)少 銷貨發(fā)票，主要從四個(gè)方面進(jìn)行檢查 一查大頭小尾 二查相互借用發(fā)票或代開發(fā)票 三查發(fā)票的專業(yè)倒賣 四查張冠李戴，開具假發(fā)票 1/24/2023 52 （四）利用部門資料 有些部門規(guī)定必須使用的資料卻可以為稽查提供核實(shí)納稅營業(yè)額的根據(jù)。如：工商行政管理局收取市場管理費(fèi)的收費(fèi)單據(jù) 。 （五） 查對銀行賬戶 查多頭開戶 查借用賬戶 查轉(zhuǎn)讓賬戶 （六） 測算保本營業(yè)額 案例分析 1 基本案情：某市某家電精品總匯，私營獨(dú)資企業(yè)，辦有法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，商業(yè)零售業(yè)，現(xiàn)有從業(yè)人員 8人，主要從事家電產(chǎn)品的銷售，屬增值稅小規(guī)模納稅人，適用 4％的稅率。 1/24/2023 53 2023年 12月份，稽查局對該單位 2023年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營業(yè)面積約 120多平方米，其二層還有一個(gè) 30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi) 8萬，銷售費(fèi)用及人員工資 3萬元， 2023年平均每月申報(bào)收入 10萬元左右，與經(jīng)營規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營情況，遂對該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。在檢查人員的一再要求及稅法的強(qiáng)大震懾下，才拿出文件夾，發(fā)現(xiàn)其中夾著大量供貨合同及進(jìn)賬單，其中大部分賬面沒有記載，隨后又在其辦公抽屜中，發(fā)現(xiàn)該單位自記的真實(shí)內(nèi)部收入賬；經(jīng)調(diào)查核實(shí)該單位 2023年 1— 11月申報(bào)收入 115000元，實(shí)際收入875600元，隱瞞收入 760600元，造成偷稅 ，在鐵的證據(jù)面前，該經(jīng)理不得不承認(rèn)賬外經(jīng)營，造成偷稅的事實(shí)。 案件處理：按《稅收征管法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳稅款 ，加收滯納金 ，處以罰款。鑒于該企業(yè)以上偷稅事實(shí)，建議移送司法機(jī)關(guān)，另案處理。 1/24/2023 54 案例：對定期定額個(gè)體工商戶未如實(shí)申報(bào)銷售額如何處理 某市某木業(yè)經(jīng)營部是個(gè)體工商戶， 2023年開業(yè)，主要經(jīng)營木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務(wù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為建帳戶，實(shí)行查帳征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款。該經(jīng)營部自報(bào)月經(jīng)營收入額為 15 000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確定為 30 000元，并告知該業(yè)戶月經(jīng)營收入額實(shí)際有出入時(shí)要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整。 2023年 2月至 8月該經(jīng)營部一直按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入額填報(bào)申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。 2023年 9月稅務(wù)機(jī)關(guān)在專項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該經(jīng)營部 2023年 2月至 8月共實(shí)現(xiàn)銷售收入 7 268 （含稅），月最低經(jīng)營收入為292 916元，月最高經(jīng)營收入為 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過核定的數(shù)額，存在嚴(yán)重的偷稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對該經(jīng)營部偷稅行為作出如下處理：追繳少繳增值稅 ，加收滯納金 10， ；處少繳稅款一倍罰款 。該業(yè)戶不明白：我已按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額申報(bào)納稅，還存在偷稅嗎？ 1/24/2023 55 按照有關(guān)規(guī)定，該業(yè)戶在稅務(wù)上有兩處違反了稅收法律、法規(guī) ： 一是未按規(guī)定如實(shí)辦理納稅申報(bào)。 《征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。 二是對超出核定額的部分收入未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國稅發(fā) [1997]101號）第八條規(guī)定：定期定額戶經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機(jī)關(guān)原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請。第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額 20%至 30%而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。 1/24/2023 56 二、一般納稅人增值稅納稅審查要點(diǎn) （一）稅率方面： 增值稅稅率分別為 17%、 13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍。 稽查時(shí)，要深入企業(yè)了解情況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品（商品）的性能、用途、生產(chǎn)工藝等方面嚴(yán)格對照稅法規(guī)定的征稅范圍及注釋，審定使用的稅率是否正確 。 例：某縣國有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人 ， 某月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件 ， 開具了普通發(fā)票 ， 收取銷貨款 65 088元 ， 企業(yè)記賬為： 借：現(xiàn)金 65088 貸：主