【文章內容簡介】 規(guī)規(guī)定，稅務機關在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。當事人不承擔稅務機關組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。聽證程序的具體內容見本書第五章。“一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務機關對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關給予罰款以外的相應的行政處罰。（2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。因為這里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。執(zhí)行罰又稱強制金，是行政機關對拒不履行不作為義務或不可為他人代為履行的作為義務的義務主體，課以新的金錢給付義務，以迫使其履行的強制措施。一旦該義務主體履行了義務，執(zhí)行罰即停止。（3）納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。（4）納稅人的數個違法行為，稅務機關可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務登記、未按規(guī)定進行納稅申報，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個條款，稅務機關可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。（二）《行政復議法》《行政復議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當的具體行政行為，保護當事人的合法權益而制定的法律制度。稅務行政復議是納稅人和其他稅務當事人（亦稱申請人或當事人），認為稅務機關（被申請人）作出的具體行政行為侵犯其合法權益，依法向稅務行政復議機關提出申請，復議機關受理其申請并對該具體行政行為進行審查，并作出復議決定活動的總稱。國家稅務總局根據《行政復議法》、《稅收征管法》和其他有關規(guī)定制定了《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》。稅務行政復議既是維護當事人合法權益的法律救濟制度，也是稅務機關內部發(fā)現執(zhí)法過錯和自我糾錯的重要監(jiān)督制度。稅務行政復議的受理機關是負責稅收法制工作的機構。（1）審查對象是稅收具體行政行為。稅收具體行政行為是指稅務機關對特定的、具體的事件所做的能直接改變納稅人、扣繳義務人或其它稅務管理相對人權利與義務的行為。例如稅務機關作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。當事人不能對稅務機關作出的抽象行政行為單獨提出復議申請，但在對具體行政行為提起行政復議時，可以對所依據的規(guī)范性文件提出審查申請。（2）合法性審查和合理性審查相結合。稅務行政復議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。稅務行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。（3）稅務行政復議前置。稅收行政復議是因征稅爭議引發(fā)稅務行政訴訟的必經程序。稅務機關與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭議，當事人必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議，對復議決定不服的，可以提起行政訴訟。對因稅務行政處罰或因稅務機關采取稅收保全措施及稅收強制執(zhí)行措施引起的爭議，當事人可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務行政訴訟。（1）稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（2）稅務機關作出的稅收保全措施。（3）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。（4）稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。（5）稅務機關作出的行政處罰行為。（6）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據；不予認定為增值稅一般納稅人；不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。（7）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（9）稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。（10）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。（11）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。（12）稅務機關作出的其他具體行政行為。此外，納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請：國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；其他各級稅務機關的規(guī)定；地方各級人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。以上規(guī)定不含規(guī)章。稅務行政復議的管轄是指各行政復議機關在受理稅務行政復議案件上的分工和權限，即申請人應當向哪一個行政復議機關提起申請，以及由哪一個行政復議機關來受理的制度。稅務機關的類型不同，行政復議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。（2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。（3）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。（4）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。（5）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。（6）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行政機關聯合調查的涉稅案件，應當根據各自的法定職權，經協商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。（7）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。（1）申請。申請人申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限、繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。申請復議的方式可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。（2）受理。復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。（3）決定。復議機關應當自受理申請之日起60日內作出維持、履行、變更或撤銷的行政復議決定。申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，依法強制執(zhí)行。（三）《行政訴訟法》訴訟和復議是解決行政爭議的兩種基本法律形式。稅務行政訴訟是指納稅人和其他稅務當事人不服稅務機關作出的稅收具體行政行為，認為侵犯其合法權益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對稅收具體行政行為進行審理并作出裁決的司法活動。為規(guī)范稅務機關的應訴行為，1995年1月19日，國家稅務總局發(fā)布了《稅務行政應訴工作規(guī)程（試行）》。為了保障國家稅款的及時足額入庫，也考慮到稅收具有很強的專業(yè)性，我國對征稅行為的救濟實行“復議前置”原則，但對非納稅爭議，即當事人對稅務機關作出的處罰決定、強制措施等不服的，既可選擇申請復議，也可以直接提起訴訟。①稅務行政訴訟的原告只能是稅務管理相對人。②稅務行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務機關。③稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關作出的稅收具體行政行為。④具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。根據《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結合《稅收征管法》的有關規(guī)定，人民法院通常受理當事人對下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟：（1）對稅務機關作出的行政處罰決定不服的。（2）對稅務機關作出的稅收保全措施、阻止出境或強制執(zhí)行措施不服的。（3）對責令提供納稅擔保不服的。（4）對征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。（5）認為稅務機關侵犯其法定的經營自主權的。（6）認為稅務機關違法要求履行義務的。（7）認為稅務機關不作為的。如不予答復或辦理稅收事務等。（8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。稅務行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務行政訴訟案件的職權分工。根據《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄。經復議的案件，復議機關改變原稅收具體行政行為的，也可以由復議機關所在地人民法院管轄。兩個以上人民法院都有管轄權的案件，原告可以選擇其中一個人民法院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。（1）舉證責任。我國法律規(guī)定，稅務機關對自己作出的具體行政行為承擔舉證責任，且在訴訟過程中，不得自行向申請人或原告以及其他有關組織或者個人收集證據。在稅務實踐中，一旦某具體行政行為進入法律救濟程序后，被申請人或被告應積極準備書面材料，詳細說明作出具體行政行為的過程、理由、事實、依據以及與行政管理相對人爭議的焦點，提供作出具體行政行為的證據，向人民法院提交相關材料或答辯狀。（2）證據保全。《行政訴訟法》規(guī)定，在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據，人民法院也可以主動采取保全措施。稅務機關在向人民法院申請證據保全時，應向人民法院出具申請書。申請書應載明：①申請書名稱，即“證據保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務局；③申請保全的證據的內容，主要是證據的名稱、數量、存放地點等；④申請保全的理由，即“可能滅失”或“以后難以取得”；⑤證據的證明內容，即證據能證明何種案件事實。⑥提出申請的時間和申請人簽章。（3）財產保全?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務機關在申請人民法院強制執(zhí)行前，有充分理由認為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財產保全措施。稅務機關在向人民法院申請財產保全時，應向人民法院出具申請書。申請書應載明：①申請書名稱，即“財產保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務局；③申請保全的理由，即被執(zhí)行人存在逃避執(zhí)行的可能性較大，并附證明該理由的證據；④提出申請的時間和申請人簽章。在訴訟過程中，稅務機關申請人民法院強制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權益造成不可彌補的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。當事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機關可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務機關可以申請人民法院強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。（四）《國家賠償法》國家賠償法是規(guī)定國家機關及其工作人員違法行使職權侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，國家依法予以賠償的法律規(guī)范?！抖愂照鞴芊ā穼Χ愂招姓r償作了相關規(guī)定。稅收行政賠償是指稅務機關及其工作人員在行使職權時,違法侵犯納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益并造成直接損害時，稅務機關依法向受害人賠償的制度。我國稅收行政賠償采用的歸責原則是“違法原則”，即以稅務機關及其工作人員的行為違法作為標準，而不問行為人有無過錯。其構成要件為： （1）符合法定的侵權行為主體。稅收行政賠償的主體必須是稅務機關及其工作人員。（2）具有違法行使職權的行為。稅務機關及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務行政職權的過程中發(fā)生，其行使職權的行為必須是違法的，稅務機關才予以賠償。否則，稅務機關不進行行政賠償。（3）存在實質性的損害事實。稅務機關及其工作人員對賠償請求人的財產權或其他權利造成了實質性的損害。（4）因果關系。違法行為與損害后果之間具有因果關系。（1）違法對賠償請求人實施了行政罰款、沒收財物等稅務行政處罰，使賠償請求人的合法權益遭受損失的。（2）違法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施不當，使賠償請求人的合法權益遭受損失的。（3）違法責令提供納稅擔保的。（4）稅務機關因違法行使停止供應發(fā)票權、停止出口退稅權，使賠償請求人的合法權益遭受損失的。（5）違法侵犯當事人人身權的。對賠償請求人的權益造成損失屬于稅務人員與行使職權無關的個人行為的，稅務機關不負賠償責任。賠償請求人單獨提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務機關（賠償義務機關）先行處理為前提。賠償請求人對賠償數額有異議或者稅務機關逾期不賠償，賠償請求人有權自期限屆滿之日起三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請求人請求國家賠償的時效為兩年，自國家機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。（1）賠償的先行處理程序。稅收行政賠償先行處理程序，是指稅收行政賠償請求人請求賠償時，應先向稅收行政賠償義務機關提出賠償請求，由該賠償義務機關依法進行處理，或者由雙方當事人就有關賠償的范圍、方式和金額等事項進行自愿協商，從而解決稅收行政賠償爭議的一種行政程序。它適用于單獨提起賠償請求方式。賠償申請須以書面形式提出，賠償請求人書寫確有困難時，可以委托他人代書，也可以口頭申請，由稅務機關當場予以記錄。稅務機關應在收到賠償申請之日起兩個月內完成賠償申請的審理，制作《賠償決