【文章內(nèi)容簡介】 問題進(jìn)行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項(xiàng)專門性問題的科學(xué)知識(shí)水平和應(yīng)用技能密切相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。對于鑒定人，除要認(rèn)真審查其鑒定資格外，還要注意審查其同案件及案件當(dāng)事人是否有利害關(guān)系或精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 者近親屬關(guān)系，在鑒定過程中是否受到別人或者其他因素的影響。如有上述關(guān)系、情況，就有可能影響公正、正確的鑒定。 （ 2）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料 是否充分和真實(shí)可靠。鑒定人只有掌握了進(jìn)行鑒定所必需的可靠的材料，又對這些材料進(jìn)行深入的分析研究，才有可能作出正確的鑒定結(jié)論。如發(fā)現(xiàn)鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料不充分或者不真實(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為缺乏根據(jù)而不可靠。即使所送材料充足，但鑒定人不是根據(jù)這些材料作出鑒定結(jié)論的，也應(yīng)認(rèn)為沒有根據(jù)而不可靠。 （ 3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。在審查鑒定結(jié)論時(shí)，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進(jìn)行綜合對比分析。鑒定在任何情況下都是為解決案件內(nèi)涉及科學(xué)技術(shù)和專門業(yè)務(wù)的某些具體問題而作出的結(jié)論，只能用來認(rèn)定案件中的個(gè)別或者部分事實(shí)， 而不能據(jù)以認(rèn)定全部案件事實(shí)。要認(rèn)定整個(gè)案件事實(shí)，還必須有其他證據(jù)，把這些證據(jù)與鑒定結(jié)論進(jìn)行綜合對比分析，既能對其他證據(jù)進(jìn)行鑒別，也有利于發(fā)現(xiàn)鑒定結(jié)論的問題，對其作出正確的判斷。當(dāng)對比分析發(fā)現(xiàn)矛盾時(shí)，務(wù)必查清是鑒定結(jié)論有問題，還是其他證據(jù)有問題。對可疑的鑒定結(jié)論，應(yīng)重新鑒定或者另行鑒定。總之，在辦案中既要重視鑒定結(jié)論，又不要完全受之約束，更不可不加審查核實(shí)就盲目采信。 人證言的審理 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 證人證言是由有思維能力的人提供的。由于證人感知的涉稅案件事實(shí)會(huì)受各種主觀、客觀條件的影響，從感知到向稽查局陳述又有一個(gè)過程 ，還有可能受 到他人的干擾，其所提供的證言，既可能是真實(shí)的，也可能是虛假或部分虛假的。因此對于任何證人證言，都必須經(jīng)過認(rèn)真審理，才 能對其可靠性和證明力作出正確的判斷。 證人證言在涉稅案件中的證明作用很大，尤其在缺乏完整的書證、足夠的物證、當(dāng)事人又矢口否認(rèn)的情形下，證人證言能夠幫助查清案件的事實(shí)真相。對證人證言的審理主要包括以下幾個(gè)方面： （ 1）審查證人與當(dāng)事人之間的關(guān)系 證人證言按證人的身份劃分，可分為三類； ①與當(dāng)事人經(jīng)營活動(dòng)有聯(lián)系的利害關(guān)系人的證言，如與進(jìn)貨、銷貨等經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)人員的證言，財(cái)會(huì)人員的證言， 納稅單位和申請出口退稅單位及其內(nèi)部成員提供的有關(guān)經(jīng)營、納稅、退稅情況的證言等。 ②直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言。 ③上述兩類以外的證人，如雖與被查人無利害或者直接關(guān)系，但對案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 件的現(xiàn)場目擊者所提供的證言。前面兩類證人證言的共同特征是：證人對被查人的情況比較熟悉，反映問題的證言一般可作為佐證證據(jù)。但因證人身份及作證時(shí)間不同，其證言難免會(huì)有差錯(cuò)或出入，還要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。 如果證人與本案當(dāng)事人有親 屬、近 鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友誼、報(bào)恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。如果對此失察，就容易發(fā)生誤判。證人證言是否可靠，不能依證人與當(dāng)事人的關(guān)系而定，而應(yīng)取決于 證人是否如實(shí)講述了他所了解的事實(shí)情況。另外，還要審查是否有其他不符合法律法規(guī)規(guī)定的證人資格要求的情況存在，如證人是否同時(shí)又是案件當(dāng)事人或者訴訟參與人等。 （ 2）審查證言的內(nèi)容和來源 證言是以證人敘述的內(nèi)容來發(fā)揮證明作用的，審查其內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無矛盾和可疑之處以及它所反映的事實(shí)。如果證人有意作偽證，無論是捏造事實(shí)，還是夸大或者縮小涉稅案件 情節(jié)，總難免露出破綻。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)證言內(nèi)容有疑點(diǎn)和矛盾時(shí)，必須深入核查，求得合理的判斷。要審明是直接耳聞目睹案件事實(shí)的，還是聽他人講述而間接得知案件事實(shí)的。一般來說，前者較后者要真實(shí)。對聽他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無失實(shí)的可能。 （ 3）審查證人的民事責(zé)任能力 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審查證人的民事責(zé)任能力，就是要審查證人所作的證人證言是否具有證明力。依照法律法規(guī)的規(guī)定，公民年齡不足 14周歲和精神病人病發(fā)期間不具有民事責(zé)任能力，不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在審查證人證言時(shí)，在確認(rèn)證人是否具有民事責(zé)任能力，對不具有民事 責(zé)任能力的證人所作的證人證言，不能作為定案的證據(jù)。 人陳述申辯材料的審理 陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)事人作為稅收法律關(guān)系的主體，其陳述申辯具有二重性：一方面，當(dāng)事人是案件的參與者，從而有條件提供案件的真實(shí)情況；另一方面，當(dāng)事人又是案件的責(zé)任者，與案件結(jié)局有著直接的利害關(guān)系，因此很可能從自身的利害得失出發(fā)，在陳述申辯中夸大或者縮小案件事實(shí)，甚至可能歪曲事實(shí)真相，故意作虛假陳述。因此，對當(dāng)事人的陳述申辯的審理必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，重證據(jù)，不輕信，只有符合本案實(shí)際 情況的，才能作為認(rèn)定和處理案件的依據(jù)。審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容： （ 1）審查動(dòng)機(jī)與目的 審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。對于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。因?yàn)椋M管當(dāng)事人承認(rèn)對自己不利的事實(shí)在一般情況下較為可靠，當(dāng)事人通常不會(huì)甘愿說假話來損害自己的利益，但在實(shí)精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 踐中也有當(dāng)事人所作出的承認(rèn)是由于誤解，或者是受到他人的威脅、壓制和欺詐而作出的情況。因此，必須認(rèn)真審查當(dāng)事人所作的陳述申辯。 （ 2）審查陳述申辯內(nèi)容 審查當(dāng)事人陳述申辯的具體內(nèi)容，核實(shí)其是否與案情相 符，即是否符合本案的發(fā)生、發(fā)展、變化和結(jié)果的來龍去脈，是否合情合理，有無可疑和可辯駁之處。 （ 3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系 審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無矛盾。發(fā)現(xiàn)有矛盾時(shí)應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)，或者通過查證的方法加以解決，以確定其是否真實(shí)可靠。 六、審理期限 審理期限是審理部門實(shí)施案件審理活動(dòng)的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開始進(jìn)行的一系列審理活動(dòng)，直到《審理報(bào)告》制作完畢的時(shí)間。審理人員 接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后 ，應(yīng)當(dāng)在 10日內(nèi)審理完畢 。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間； （二）因政策問題書面請示上級的時(shí)間； 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （三）重大疑難案件報(bào)請上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。 因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作《稽查審理延期審批表》（參考表式見表 51），在報(bào)經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后可予延期。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 表 51 稅務(wù)局稽查局 稽查審理延期審批表 （申請第 次延期） 案件名稱 案件編號 納 稅 人 納稅人識(shí)別號 案件性質(zhì) 稽查實(shí)施部門 下達(dá)任務(wù) 日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請延至日期 年 月 日 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 申請 延期 理由 承辦人： 年 月 日 審理部門 審核 意見 年 月 日 局長 批示 年 月 日 第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證 稅務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的委精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 托代理人等參加，聽取稽查人員對當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人、第三人及其委托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動(dòng)的總稱，是國家以法律形式賦予當(dāng)事人的合法權(quán)利。 聽證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅務(wù)行政處罰決定有利害關(guān)系的當(dāng)事人所享有的、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力相對應(yīng)的一種權(quán)利。這種權(quán)利必須借助于公開的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。舉行稅 務(wù)行政處罰聽證，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面客觀地查清稅收違法事實(shí)，聽取各方當(dāng)事人的意見，從而使稅務(wù)行政處罰建立在公開、公正、合法的基礎(chǔ)之上；有利于減少稅務(wù)行政爭議，提高稅務(wù)行政效率；有利于公民對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束。 一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá) 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。《行政處罰法》第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意見，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政 處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（見表 52），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申辯。如當(dāng)事人采用口頭陳述、申辯方式的，應(yīng)做好《陳述申辯筆錄》（見表 53）。如果當(dāng)事人依法提出聽證要求的，審理部門應(yīng)當(dāng)依法受理，稅務(wù)行政處罰則進(jìn)入聽證程序。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。 表 52 稅 務(wù)局（稽查局） 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 稅罰告〔 〕 號 ： 對你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政 處罰法》第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下： 一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定 : 。 二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請?jiān)谖揖?（所） 作出稅務(wù)行政處罰決定之前，到我局 （所） 進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。 三、若擬對你罰款 2020元 （ 含 2020元） 以上，擬對你單位罰款 10000元（含 10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。可自收到本知書之日起 3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 表 53 陳 述 申辯筆錄 時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 事 由： 當(dāng) 事 人： 調(diào) 查 人： 記 錄 人： 陳述申辯內(nèi)容：