【正文】 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 第五章 稅務(wù)稽查審理 本章主要闡述稅務(wù)稽查審理（以下簡(jiǎn)稱稽查審理）的程序、內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稽查審理的基本程序和工作內(nèi)容，掌握證據(jù)的審查判斷方法，掌握稅務(wù)行政處罰的法定程序和具體運(yùn)用。 稅務(wù)稽查審理的工作流程： 審理受理落實(shí)任務(wù) 退查補(bǔ)證 調(diào)整定案 制作審理報(bào)告 稅務(wù)行政處罰告知 移送稅務(wù)稽查執(zhí)行 局長 審批 稽查審理實(shí)施 補(bǔ)充稽查 同意定案 稅務(wù)行政 處罰聽證 制作稅務(wù)決定文書 局長 審批 歸檔 信息 反饋 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 圖 51 稽查審理流程圖 第一節(jié) 稽查審理的實(shí)施 稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過程。 稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。 一、審理受理 稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過程。 （一）條件審核 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 稽查實(shí) 施部門在將案卷移交審理部門時(shí)，應(yīng)填寫《 稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書》。審理部門在接到稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件時(shí)，首先應(yīng)對(duì)案卷是否符合審理?xiàng)l件進(jìn)行審核： 。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員未制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未作出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。 。未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實(shí)施部門補(bǔ)辦立案手續(xù)后再 提請(qǐng)審理。 （二）案卷審核 審理部門在接受案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。 （三）受理手續(xù) 稽查實(shí)施部門送審的案件全部符合審理要求，審理部門必須受理?；閷?shí)施部門送審時(shí)應(yīng)填寫交接單；送審、接收雙方人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)案件資料的名稱和份數(shù)。并在交接單上簽名蓋章，明精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 確責(zé)任。對(duì)稽查實(shí)施部門送審的案件，審理部門應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬 ，進(jìn)入待審理階段。 （四）人員確定 審理部門應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)案件的審理。在進(jìn)入審理前，審理部門必須先確定審理人員，這是審理實(shí)施的前提。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審理的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審理人員。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。 二、審理范圍 根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括： （一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件； （二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件； （三） 經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。 三、審理程序 稽查審理程序是指法律法規(guī)規(guī)定的稽查審理方式、順序和時(shí)限。案件的審理過程，一般按照審理受理、審理人員安排、審理精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 實(shí)施、在規(guī)定的期限內(nèi)作出審理結(jié)論的程序進(jìn)行。在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次： （一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長審定。 （二）對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。 （三）對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件 由稽查局提請(qǐng)稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。 四、審理內(nèi)容 實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。稽查審理的客體是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見圖 52）。 稽查審理內(nèi)容 法律處理其他 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 圖 52 稽查審理內(nèi)容圖 稽查審理的內(nèi)容主要包括： （一）稽查對(duì)象主體審查 對(duì)稽查對(duì)象主體主要審查《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)稽查報(bào)告》等稅務(wù)稽查文書中稽查對(duì)象的名稱是否準(zhǔn)確、完整、一致。 （二）程序是否合法 對(duì)程序主要審查以下內(nèi)容： 在稽查審理時(shí)，首先要審查確定稅務(wù)稽查對(duì)象的程序是否合法；其次要審查稽查實(shí)施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。 如《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，調(diào)取稽查對(duì)象的賬簿資料時(shí)，應(yīng)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，并當(dāng)場(chǎng)填制《調(diào)取賬簿資料清單 》；在實(shí)施稽查時(shí)，要先取得確鑿的證據(jù)材料，定性后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，而不能定性在前，取證在后。因此，要通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審查法定手續(xù)，是要審查稽查實(shí)施過程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則、《稽查工作規(guī)程》對(duì)調(diào)取賬簿資料、調(diào)查取證、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行存款、采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等應(yīng)辦理的手續(xù)都作了嚴(yán)格的規(guī)定。因此，要通過稽查審理，保證各項(xiàng)應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。 審查程序的 時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。行政法律法規(guī)對(duì)行政程序的時(shí)限都有明確的規(guī)定。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條規(guī)定，調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料須在三個(gè)月內(nèi)完整退還，調(diào)取當(dāng)年度的賬簿及有關(guān)資料須在 30日內(nèi)退還。 （三）事實(shí)是否清楚 事實(shí)清楚，是指《稅務(wù)稽查報(bào)告》所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”?！翱陀^事實(shí)”是一個(gè)哲學(xué)概念，是指為人的認(rèn)識(shí)所反映且不依人們的意志為轉(zhuǎn)移的某一事件的客觀內(nèi)容；而“法律事實(shí)”是一個(gè)法 學(xué)概念，是指法律規(guī)范所確認(rèn)的，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的情況。 事實(shí)上，我們可以把某一具體事實(shí)看作客觀事實(shí)與法律事實(shí)的重合體，由于時(shí)間的不可逆性，在不可能百分之百地復(fù)原案件精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 客觀事實(shí)的情況下，只要稽查人員能夠依靠合法取得的證據(jù)，證明涉稅案件中引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)，即可達(dá)到為涉稅案件定性的目的。司法實(shí)踐中，各級(jí)人民法院在審理行政訴訟案件時(shí)就是“法律事實(shí)”作為裁決依據(jù)的。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。 如果涉稅案件當(dāng)事人實(shí)施了稅收違法活動(dòng)，必然要采取各種手段，必然要涉及相關(guān)的單位和人員，必然要產(chǎn)生違法的后果，必然會(huì)留下相關(guān)的痕跡。這些手段、單位和人員、后果和痕跡構(gòu)成了當(dāng)事人稅收違法的客觀事實(shí)。而當(dāng)事人客觀存在的稅收違法事實(shí)能否得以認(rèn)定，關(guān)鍵看稽查人員能否獲得合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)來證實(shí)當(dāng)事人的行為是否符合法律法規(guī)規(guī)定的稅收違法的構(gòu)成要件，即其稅收違法的法律事實(shí)是否存在。 因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù) 判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。 （四）證據(jù)是否確鑿 認(rèn)定案件事實(shí)，必須有確鑿的證據(jù)。證據(jù)確鑿，就是說證據(jù)要合法、完整、充分、有效，并足以支持所證明事實(shí)的存在。因精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。 （五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確 數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實(shí)性。涉稅案件的事實(shí)一般都可以通過大量的數(shù)據(jù)反映出來，這些數(shù)據(jù)包括客觀 事物的數(shù)量多少，現(xiàn)象之間的數(shù)量關(guān)系，數(shù)量變化的規(guī)律以及事物性質(zhì)變化的數(shù)量界限等。稽查實(shí)施環(huán)節(jié)中，由于征納雙方主客觀方面的原因，稽查人員獲取的數(shù)據(jù)不一定全部真實(shí)有效，這就要求審理人員必須根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)反映案件事實(shí)的所有數(shù)據(jù)逐項(xiàng)加以驗(yàn)算核實(shí)，做到準(zhǔn)確無誤。 對(duì)計(jì)稅依據(jù)主要審查數(shù)據(jù)的來源是否合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍的規(guī)定等。對(duì)稅款計(jì)算主要審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算是否正確等。 （六）適用 法律是否準(zhǔn)確 適用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確，關(guān)系到案件的正確定性處理，也是稽查審理的主要內(nèi)容。在稽查實(shí)施過程中，由于立法的原則性和執(zhí)法的復(fù)雜性，以及稽查人員對(duì)法律法規(guī)理解上的差異等因素，往往可能導(dǎo)致適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)。因此，在審理時(shí)，要認(rèn)真精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審核用以認(rèn)定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運(yùn)用的準(zhǔn)確性。 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位 法等。 （七）資料是否齊全 稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報(bào)告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。尤其是證據(jù)材料，既包括認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)，也包括否定案件事實(shí)的證據(jù)；既有實(shí)物證據(jù)，也有言詞證據(jù)。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。提交審理的其他資料，如程序性資料（來往文書等）也是審理資料的重要組成部分，亦應(yīng)審理清楚?？傊?，在審理時(shí)必須注意，與案件有關(guān)的所有資料都要做到完整齊全，合法有效。 （八）文書是否規(guī)范 稅務(wù)稽查文書記錄了稽查實(shí)施的全過程，反映了稽查執(zhí) 法的規(guī)范程度。 對(duì)文書的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。 （九）處理意見是否得當(dāng) 擬定的處理意見是否得當(dāng)，主要是審查稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理意見是否恰當(dāng)。案件定性即認(rèn)定稽查對(duì)象涉稅事實(shí)的性質(zhì)，是處理案件的關(guān)鍵。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。 認(rèn)定涉 稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律事實(shí)；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。 審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；三是稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。除此之外，在提出處理意見時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。 五、證據(jù)的審理 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料，