【導(dǎo)讀】內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稽查審理的基本程序和工作內(nèi)容，稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過程。案件提請審理書》。對調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員。出補(bǔ)充稽查報告的，審理部門也不予受理。未經(jīng)立案查處的案。對不符合提請審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查。實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。應(yīng)認(rèn)真核對案件資料的名稱和份數(shù)。臺賬，進(jìn)入待審理階段。在進(jìn)入審理前，審理。害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請回避。（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對象有稅收違法行為，法規(guī)行為的案件。審理，制作《稽查審理報告》，報稽查局長審定。理部門提請稽查局集體審定。取賬簿資料清單》；在實(shí)施稽查時，要先取得確鑿的證據(jù)材料，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稽查工。手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。定時限完成相關(guān)的事項(xiàng)。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八

　　

【正文】 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （六）聽證程序 稅務(wù)行政處罰聽證會按照以下程序組織進(jìn)行： （參考表式見表 57），宣布聽 證會開始。 。 、代理人、本案調(diào)查人員、證人以及其他有關(guān)人員是否到場并核對其身份。 。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 。 行的義務(wù)。 指證，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出行政處罰建議及法律依據(jù)。 及相關(guān)問題進(jìn)行申辯、質(zhì)證，并提供相關(guān)的證據(jù)材料。 持人對本案所涉及的事實(shí)進(jìn)行詢問，保障控辯雙方充分陳述事實(shí)，發(fā)表意見，并就證據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行辯論。 、質(zhì)證。 ，就本案的事實(shí)、證據(jù)及有關(guān)問題向當(dāng)事人或其代理人、本案調(diào)查人員征求意見。 12. 指示當(dāng)事人或其代理人作最后陳述。 《聽證筆錄》，并指示當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人、證人及有關(guān)人員核對（或者向他們宣讀）《聽證筆錄》并簽名押印。有關(guān)人員認(rèn)為《聽證筆錄》記錄有誤的，應(yīng)允許其更改或補(bǔ)充，并由更改人在更改或補(bǔ)充處押印。有關(guān)人員拒絕簽名押印的，主 持人應(yīng)指示記錄員記明情況附卷。 。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 表 57 （七）聽證終結(jié) 聽證會結(jié)束后，主持人和聽證員應(yīng)認(rèn)真分析調(diào)查人員和當(dāng)事人辯論質(zhì)證的依據(jù)和理由，在尊重事實(shí)和證據(jù)的基礎(chǔ)上撰寫《稅務(wù)行政處罰聽證報告》，對本案提出處理意見，報局長審批。 授 權(quán) 書 稅稽授 [ ] 號 茲授權(quán) 同志主持 一案的稅務(wù)行政處罰聽證。 授權(quán)人： 年 月 日 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 對聽證結(jié)果主要有以下幾種處理方式： ，當(dāng)事人的陳述申辯意見無正當(dāng)理由或無相關(guān)證據(jù)支持的，應(yīng)維持調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和處理意見，但不得因當(dāng)事人要求舉行聽證而加重對其的處罰。 ，當(dāng)事人的陳述申辯意見 有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，不存在或部分不存在調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)的，應(yīng)撤銷或部分撤銷調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)。 ，調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)可能存在錯誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實(shí)施補(bǔ)充稽查或重新稽查。 ，當(dāng)事人有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，有依法減輕稅務(wù)行政處罰情節(jié)的，應(yīng)予調(diào)整并減輕稅務(wù)行政處罰。 ，發(fā)現(xiàn)有其他涉案單位（人）需要予以查處的，應(yīng)提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見。 （八）聽證費(fèi)用 按照《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。因此， 聽證費(fèi)用由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，不得由要求聽證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。 （九）舉行聽證時應(yīng)注意的問題 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 舉行聽證時，應(yīng)注意以下幾個問題： ，當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場；或者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會；或者未經(jīng)主持人許可，當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽證會場的，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣布聽證終止。 ，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員不遵守聽證會紀(jì)律、違反聽證秩序，主持人應(yīng)當(dāng)警告制止，對不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會場。 ，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實(shí)，可能影響稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，并指示本案調(diào)查人員對證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽證。 實(shí)例 52 稅務(wù)行政處罰聽證 2020 年 1 月 22 日，某市國家稅務(wù)局稽查局對某光學(xué)眼鏡有限公司（該單位成立于 1998 年，是增值稅一般納稅人）進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位隱匿 2020 年 2020 年零售收入 元，少申報繳納增值稅 元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定 ,稽查局?jǐn)M對該公司處少繳稅款 1 倍的罰 款計 元。在作出正式稅務(wù)行政處罰決定前，稽查局于 1 月 29 向該公司發(fā)出了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，該公司于1 月 31日向稽查局書面提出了聽證申請。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 稽查局決定在 2 月 13 日舉行聽證會，局長書面授權(quán)非調(diào)查機(jī)構(gòu)人員的審理科長李某主持聽證會 ,于 2 月 5 日向該公司送達(dá)《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》，并將聽證會的案由，舉行時間、地點(diǎn)向社會進(jìn)行了公告。 2 月 13 日 ,聽證會如期舉行，該公司法定代表人書面委托一名律師代表他參加聽證會，聽證會中，調(diào)查人員指證該公司隱匿收入 97 萬，少繳增值稅 16 萬，情節(jié)嚴(yán)重，已經(jīng)給國家造 成了重大損失，依照《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，除追繳所偷的增值稅外，提出了稅務(wù)行政處罰的建議，并出示了相關(guān)證據(jù)。代理人對證據(jù)的合法性、真實(shí)性無異議，但認(rèn)為企業(yè)能夠配合稅務(wù)稽查，現(xiàn)在庫存積壓嚴(yán)重導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，要求能夠減輕處罰，但未提供相關(guān)的證據(jù)。雙方進(jìn)行了辯論。調(diào)查人員認(rèn)為，結(jié)合該公司的涉稅違法情節(jié)和后果，對其處以 1 倍罰款的稅務(wù)行政罰款是合法、公正的。記錄員做了記錄，代理人、調(diào)查人員、主持人和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認(rèn)。會后聽證主持人制作《聽證報告》，向局長匯報了聽證過程，并建議對該案維 持原處罰意見。 第四節(jié) 審理終結(jié) 稽查審理終結(jié)是指審理部門通過對案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實(shí)，作出案件審理結(jié)論，制作《審理報告》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過程。 一、審理結(jié)論 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審理結(jié)論是指審理人員根據(jù)對案件的審理認(rèn)定，按照不同情況分別作出的審理意見。這是審理部門行使審理權(quán)的一個重要標(biāo)志，也是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序，體現(xiàn)了檢查與處理相分離這一稅務(wù)稽查體系 內(nèi)部 相互制約的根本原則。 （一）同意《稅務(wù)稽查報告》 經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報告》正確，即程序合法、事實(shí)清楚、手 續(xù)齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿、運(yùn)用稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確、擬處理意見得當(dāng)?shù)模瑧?yīng)作出同意《稅務(wù)稽查報告》的審理結(jié)論，制作《審理報告》。 《審理報告》是指審理部門核準(zhǔn)案件事實(shí)、鑒別案件證據(jù)、認(rèn)定案件性質(zhì)和擬定案件處理意見的內(nèi)部工作報告 ,即審理部門在案件審理工作終結(jié)后向稽查局長所作的審理事項(xiàng)的工作報告。報告的主要內(nèi)容包括： 。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識別號、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。 。這是稽查審理的基礎(chǔ)。對稽查實(shí)施部門認(rèn) 定的涉案事實(shí)，應(yīng)簡要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或者是無問題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 。這是稽查審理報告的核心，其主要內(nèi)容為： （ 1）對當(dāng)事人主體資格的審理結(jié)論。 （ 2）對稅務(wù)稽查程序、手續(xù)的審理結(jié)論。 （ 3）對《稅務(wù)稽查報告》認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。 。這是稽查審理的結(jié)果，其主要內(nèi)容為： （ 1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。 （ 2）處理意見： ①分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見。 ②加收滯納金的意見。 ③給予稅務(wù)行政處罰的意見。 ④提請案審委員會審查的意見。 ⑤移送公安機(jī)關(guān)立案偵查的意見。 ⑥余案的處理意見或其他情況說明。 ⑦對查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審理人員在制作《審理報告》時，切忌只簡單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等。 《審理報告》的制作時間。 。局長的批示應(yīng)對審理報告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見，也不能簡單地以簽字或?qū)懮稀耙验啞眱勺肿鳛榕尽? 實(shí)例 53 審理報告的制作 審理報告 案件編號 XXXX300140XXXXX 納稅人識別號 XXXX037686XXXXX 納稅人名稱 某文教用品有限公司 稽查局 某局檢查某科 稽查人員 某某某 某某某 審理機(jī)構(gòu) 某局案審科 審理人員 某某某 某某某 審理起止日期 2020 年 1 月 8 日 至 2020 年 1 月 12日 某局檢查某科移送的某文教用品有限公司偷稅一案已審理完畢 ,現(xiàn)報告如下 : 一、違法主體的審查 本案違法主體認(rèn)定正確。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 二、稽查程序性等的審查 本案的檢查程序和有關(guān)手續(xù)存在著以下問題： 1.《稅務(wù)行政執(zhí) 法審批表》未歸入案卷。 《立案審批表》少領(lǐng)導(dǎo)批示。 以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。 三、違法事實(shí)的審查： ： （ 1） 2020 年 9 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實(shí)現(xiàn)銷售收入價稅合計 元，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款，少申報繳納增值稅 元，少申報繳納企業(yè)所得稅 元。 （ 2） 2020 年 1 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實(shí)現(xiàn)銷售收入價稅合計 元，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款 ，少申報繳納增值稅 元，少申報繳納企業(yè)所得稅 元。 上述未申報收入的相應(yīng)成本已經(jīng)入賬結(jié)轉(zhuǎn)，在企業(yè)所得稅前扣除。 檢查組處理意見：應(yīng)補(bǔ)繳 20 2020 年度增值稅 元， 202020年度企業(yè)所得稅 元，共計 元。 ： （ 1）稅務(wù)稽查簽證。 （ 2）稅務(wù)稽查工作底稿。 （ 3）客戶王某某存入鄭某某農(nóng)行儲蓄存款賬戶的存款憑條。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （ 4）該公司 20202020 年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。 （ 5）該公 司法定代表人鄭某某和客戶王某某的詢問筆錄。 （ 6）其他書證證據(jù)。 ： 該公司法定代表人對上述違法事實(shí)的簽證意見 :情況屬實(shí)。 ： （ 1）案卷中的稽查報告、詢問筆錄中對王某某的姓名出現(xiàn)了三種表述，而電子發(fā)貨單中為“某某對賬單”，檢查人員未在筆錄調(diào)查中明確。 （ 2）稽查報告中引用的法律法規(guī)條款不完整。 以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。 （ 3）經(jīng)審理認(rèn)定，該公司的以上稅收違法行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，該公司違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一 條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定，該公司少申報繳納增值稅 元、少申報繳納企業(yè)所得稅 元，其行為已構(gòu)成偷稅。 四、處理意見 依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對該公司的稅收違法行 為擬作如下處理： 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （一）追繳稅款 （ 1）追繳 2020 年 9 月至 12 月 增值稅 元。