【正文】 提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門(mén)應(yīng)退回稽查實(shí)施部門(mén)補(bǔ)正后再送審。對(duì)稽查實(shí)施部門(mén)送審的案件，審理部門(mén)應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬 ，進(jìn)入待審理階段。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次： （一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門(mén)指定專(zhuān)人進(jìn)行審理，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長(zhǎng)審定?；閷徖淼目腕w是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過(guò)程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見(jiàn)圖 52）。因此，要通過(guò)稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。 審查程序的 時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過(guò)程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。 因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類(lèi)證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù) 判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。 （五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確 數(shù)據(jù)可以從量的方面來(lái)反映某一事物的真實(shí)性。對(duì)稅款計(jì)算主要審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算是否正確等。 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱(chēng)和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位 法等。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。 對(duì)文書(shū)的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書(shū)是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書(shū)，如書(shū)寫(xiě)是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書(shū)是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見(jiàn)，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。 涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有： 逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。審查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來(lái)源、調(diào)取證言的程序等。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對(duì)照核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié) (如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié) )的不同證據(jù)一起加以審查、對(duì)比等等。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問(wèn)題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。因?yàn)閷?duì)個(gè)別證據(jù)的查證屬實(shí)，不等于就能正確判明案情，還必須聯(lián)系其 他證據(jù)，綜合全案證據(jù)進(jìn)行審查，才能最后判明案件事實(shí)。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來(lái)，綜合審查各證據(jù)組之間有無(wú)矛盾，證明方向是否一致，有無(wú)相反的說(shuō)法，能否得出獨(dú)一無(wú)二的結(jié)論。通過(guò)檢查，該公司會(huì)計(jì)賬戶(hù)上的貨款支付、貨物入庫(kù)及發(fā)貨記錄、發(fā)票取得等方面均屬正常，無(wú)法取得突破。 （二）各類(lèi)證據(jù)的審理 的審理 在證據(jù)中，書(shū)證是最主要的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： （ 1）審查書(shū)證的產(chǎn)生過(guò)程。對(duì)于書(shū)證的內(nèi)容，應(yīng)就有關(guān)精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 的要點(diǎn) ，特別是與當(dāng)事人之間有爭(zhēng)議的部分，要仔細(xì)審查。書(shū)證的來(lái)源可能較多，有的是從經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來(lái)的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。審查判斷書(shū)證，要聯(lián)系其他各種證據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過(guò)程的始終，一般 應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查： （ 1）審查物證的合法性。物證的特點(diǎn)是比較固定，它所反映的事實(shí)一般不易發(fā)生變化。同時(shí)還要注重審查物證的特征。對(duì)于物證審查來(lái)說(shuō)，證據(jù)的相關(guān)性尤為重要。其次，審查物證時(shí)，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查。對(duì)于錄像資料則應(yīng)查明，被錄像人的各種行為是否在受到威逼或者誘迫的情況下作出的。這是為了查明收集證據(jù)的過(guò)程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。 ②審查視聽(tīng)資料的內(nèi)容是否反映了案件事實(shí)及其 證明力的大小。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審查判斷，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： （ 1）審查記錄的內(nèi)容是否完整 。 （ 3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。如果查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問(wèn)，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時(shí)，就有必要要求復(fù)驗(yàn)、復(fù)查。 結(jié)論的審理 鑒定結(jié)論是一種特殊的證據(jù)形式，它是科學(xué)內(nèi)容與法律形式的統(tǒng)一，是客觀詳細(xì)的說(shuō)明與必然明確的結(jié)論的統(tǒng)一。鑒定結(jié)論是鑒定人對(duì)專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題的科學(xué)知識(shí)水平和應(yīng)用技能密切相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。鑒定人只有掌握了進(jìn)行鑒定所必需的可靠的材料，又對(duì)這些材料進(jìn)行深入的分析研究，才有可能作出正確的鑒定結(jié)論。在審查鑒定結(jié)論時(shí)，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析。對(duì)可疑的鑒定結(jié)論，應(yīng)重新鑒定或者另行鑒定。因此對(duì)于任何證人證言，都必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真審理，才 能對(duì)其可靠性和證明力作出正確的判斷。 ③上述兩類(lèi)以外的證人，如雖與被查人無(wú)利害或者直接關(guān)系，但對(duì)案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 件的現(xiàn)場(chǎng)目擊者所提供的證言。如果對(duì)此失察，就容易發(fā)生誤判。如果證人有意作偽證，無(wú)論是捏造事實(shí)，還是夸大或者縮小涉稅案件 情節(jié)，總難免露出破綻。對(duì)聽(tīng)他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無(wú)失實(shí)的可能。 人陳述申辯材料的審理 陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。對(duì)于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。 （ 3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系 審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無(wú)矛盾。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間； （二）因政策問(wèn)題書(shū)面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間； 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。這種權(quán)利必須借助于公開(kāi)的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。因此，稽查局在擬定案件處理意見(jiàn)，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政 處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》（見(jiàn)表 52），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申辯。 表 52 稅 務(wù)局（稽查局） 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū) 稅罰告〔 〕 號(hào) ： 對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政 處罰法》第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下： 一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定 : ?？勺允盏奖局獣?shū)之日起 3日內(nèi)向本局書(shū)面提出聽(tīng)證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出二千元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人及其他組織作出一萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰。 表 54 稅務(wù)局 (稽查局 ) 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū) 稅聽(tīng)通〔 〕 號(hào) : 根據(jù)你（單位）提出的聽(tīng)證要求，決定于 年 月 日 時(shí)在 舉行聽(tīng)證，請(qǐng)準(zhǔn)時(shí)參加。 。當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利，也有放棄質(zhì)證和申辯的權(quán)利，對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知參加聽(tīng)證的，視為放棄聽(tīng)證的權(quán)利。調(diào)查取證人員在聽(tīng)證中與當(dāng)事人地位平等。舉行聽(tīng)證會(huì)時(shí)，經(jīng)聽(tīng)證主持人許可，旁聽(tīng)群眾可以發(fā)表意見(jiàn)。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 表 55 聽(tīng)證筆錄 共 頁(yè)第 頁(yè) 案 由： 時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 聽(tīng)證主持人： 記錄員： 當(dāng)事人姓名： 性 別： 年齡： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住所： 調(diào)查人員姓名： 委托代理人 姓名： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住所： 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 表 56 精品資料網(wǎng)（ 25 萬(wàn)份精華管理資料， 2 萬(wàn)多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 聽(tīng)證筆錄續(xù)頁(yè) 共 頁(yè)第 頁(yè)