【正文】 金融資產(chǎn) 200 ? 貸 : 銀行存款 800 貸 :公允價值變動損益 200 ? CA TB ? 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 ? 暫時性差異 =200 106 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場 如：債券投資 107 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例 :持有至到期投資 ? 會計 :按照實(shí)際法 ,以攤余成本計量 。條例 18條已否定了財稅 [2022]80號文件。稅收上計稅基礎(chǔ)保持不變。 ? 暫時性差異 =會計攤余成本－計稅基礎(chǔ) 108 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 回收金額固定或可確定 ? 無活躍市場 如：商業(yè)銀行貸款 無活躍市場的債券、票據(jù) 企業(yè)的應(yīng)收賬款 109 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)初始確認(rèn)：會計和稅收均作收入處理（應(yīng)收帳款金額一樣，主營業(yè)務(wù)收入金額不同） ? CA TB ? 應(yīng)收帳款 2022 2022 暫時性差異 =0 ? 后續(xù)計量：會計帳面價值減除準(zhǔn)備；計稅基礎(chǔ)減除按稅法規(guī)定可扣除額 ? CA TB ? 應(yīng)收帳款 1500 2022 暫時性差異－ 500 可抵扣 ? 1500 1900 － 400 可抵扣 110 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 直接指定的 ? 除以上三類之外的 如： 有活躍市場的債券投資、股票投資 出于風(fēng)險管理目的考慮 111 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：可供出售金融資產(chǎn) ? 會計：期末按公允價值計價，變動進(jìn)權(quán)益；稅收：出售時統(tǒng)一確認(rèn)應(yīng)稅所得或損失 ? CA TB ? 可供出售金融資產(chǎn) 1200 1000 暫時性差異 =200 ? 借：資本公積 50 出售時，借：資本公積 200 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 貸：投資收益 200 ? 借 :可供出售金融資產(chǎn) 200 借：遞延所得稅負(fù)債 50 ? 貸 :資本公積 200 貸：資本公積 50 112 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 、可供出售金融資產(chǎn) 會計：公允價值 稅收：歷史成本 會計：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入 稅收： [2022]80號文件 ,條例已改 113 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （五）無形資產(chǎn)的處理 ? 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊 114 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理 ? ，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ? ，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 115 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進(jìn)行減值測試 116 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： ? 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化 VS加計扣除 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷＋減值 VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷 117 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 會計：不攤銷，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時性差異 =10 118 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 公允價值 應(yīng)稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 員工退休福利 應(yīng)付賬款 不包括遞延稅項(xiàng)的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽(yù)的比較： A企業(yè)以成本 600并購企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% 119 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 A企業(yè)并購 B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)： B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值 504 確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表， 135*40%) (54) 被并購企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值 450 A企業(yè)并購的成本 600 商譽(yù) 150 120 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 條例第６７條規(guī)定，外購 商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時扣除． ? 會計準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，測試減值． 121 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 122 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價值計量 123 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計折舊－減值 無形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計攤銷－減值 124 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場價格信息 125 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 126 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購買成本為 1000萬元，會計估計使用年限 40年，凈殘值 0，直線法折舊。 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 =25 127 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例：企業(yè)支付 1000萬元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。期末公允價值為 1500萬元。 借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：公允價值變動損益 500 CA TB 投資地房地產(chǎn) 1500 950 應(yīng)納稅暫時性差異 =550 128 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會計 :反映市價變動 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則 129 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）長期股權(quán)投資比較 ? 會計：成本法、權(quán)益法 ? 成本法 權(quán)益法 ? 子公司 ? 重大影響以下， 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 在活躍市場中沒有報價、 合營企業(yè)投資 ? 公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 130 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 初始投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本，稅收與會計確認(rèn)金額相同 投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益，計稅基礎(chǔ)不調(diào)整 131 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例： A公司以 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 為 6000萬元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 2022 貸：銀行存款等 2022 132 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 如投資時 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長期股權(quán)投資 2022 借：長期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 2022 貸：營業(yè)外收入 100 CA TB 長期股權(quán)投資 2100 2022 133 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： VS權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整 134 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 股息性質(zhì)所得確認(rèn)的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購買 轉(zhuǎn)讓時應(yīng)考慮到未分配利潤免稅 135 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項(xiàng)可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：2022 計稅基礎(chǔ)：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財產(chǎn)：2022－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認(rèn)為股息；同時確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或 ２００的所得