【正文】 可辨認凈資產公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調整投資成本，稅收與會計確認金額相同 投資成本?。翰铑~計入當期損益，計稅基礎不調整 131 國家稅務總局 所得稅管理司 例： A公司以 2022萬元取得 B公司 30％的股權， 取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值 為 6000萬元。 ? 暫時性差異 =會計攤余成本－計稅基礎 108 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 回收金額固定或可確定 ? 無活躍市場 如：商業(yè)銀行貸款 無活躍市場的債券、票據(jù) 企業(yè)的應收賬款 109 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例：應收帳款、應收票據(jù)初始確認：會計和稅收均作收入處理（應收帳款金額一樣，主營業(yè)務收入金額不同） ? CA TB ? 應收帳款 2022 2022 暫時性差異 =0 ? 后續(xù)計量：會計帳面價值減除準備；計稅基礎減除按稅法規(guī)定可扣除額 ? CA TB ? 應收帳款 1500 2022 暫時性差異－ 500 可抵扣 ? 1500 1900 － 400 可抵扣 110 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 直接指定的 ? 除以上三類之外的 如： 有活躍市場的債券投資、股票投資 出于風險管理目的考慮 111 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例：可供出售金融資產 ? 會計：期末按公允價值計價，變動進權益；稅收：出售時統(tǒng)一確認應稅所得或損失 ? CA TB ? 可供出售金融資產 1200 1000 暫時性差異 =200 ? 借：資本公積 50 出售時，借：資本公積 200 ? 貸：遞延所得稅負債 50 貸：投資收益 200 ? 借 :可供出售金融資產 200 借：遞延所得稅負債 50 ? 貸 :資本公積 200 貸：資本公積 50 112 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 、可供出售金融資產 會計：公允價值 稅收：歷史成本 會計：實際利率確認利息收入 稅收： [2022]80號文件 ,條例已改 113 國家稅務總局 所得稅管理司 （五）無形資產的處理 ? 土地使用權的處理 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。對于預收收入，所產生負債的計稅基礎是其賬面金額減去未來期間非應稅收入的金額． 負債的 計稅基礎 示例 : ? 應付利息賬面金額 50，利息費用在實際支付時可抵扣。 ? 預計棄置費用資本化計入固定資產折舊與提取專項資金的區(qū)別 74 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 準備金 （ 1）稅法原則上不允許扣除準備金，因此要正確區(qū)分準備金和預提費用； 會計準則規(guī)定只有少當數(shù)資產不計提減值（貨幣性資產、交易性的金融資產和公允價值計價的投資性房地產） （ 2）稅法取消了應收帳款的壞帳準備金； （ 3）稅法第 8條和條例第 55條對金融保險有允許提取準備的例外規(guī)定。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 股東個人費用不得在公司扣除； 體現(xiàn)社會經濟政策； 資本性支出不得一次性扣除。 ? 稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。 其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款， 只須支付 8000萬元。某個人股東原持股１００，分得紅股１００。 ? 會計基本準則第１６條： 企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。 ? （ 2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。 ? 2.“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權責發(fā)生制。 3 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （一）納稅調整原則； ? （二）權責發(fā)生制原則； ? （三）真實性原則； ? （四）實質重于形式原則； ? （五）實現(xiàn)原則 一、應納稅所得額計算的重要原則 4 國家稅務總局 所得稅管理司 也稱稅法優(yōu)先原則 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 （一）納稅調整原則 5 國家稅務總局 所得稅管理司 權責發(fā)生制原則概念 條例第 9條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經發(fā)生的 適當 憑據(jù)。否則不能確定稅額，不能定性。 ? 貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價值計價。 ? 不符合實質重于形式原則；實務中強調發(fā)票的取得，收付實現(xiàn) ? 不符合結算方式多樣化的新情況 :售后回購 售后租回 24 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 售后回購：因主要風險的報酬未轉移，不作銷售，收到款項應確認為負債，回購價大于原價的，差額應在回購期間按期計提利息例：Ａ公司于５月１日向Ｂ公司銷售商品，價值１００萬，增值稅１７萬，成本８０萬。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金 110。 40 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 50 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子） 51 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 配比原則： 納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 ? 總分機構自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費用。 ? 資產的計稅基礎 —— 結合稅法中對資產稅務處理規(guī)定確定； ? 負債的計稅基礎 —— 結合稅法中對于稅前扣除的規(guī)定確定。 稅收 :未出售之前計稅基礎維持不變 ? 借 :交易性金融資產 800 借 :交易性金融資產 200 ? 貸 : 銀行存款 800 貸 :公允價值變動損益 200 ? CA TB ? 交易性金融資產 1000 800 ? 暫時性差異 =200 106 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場 如：債券投資 107 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例 :持有至到期投資 ? 會計 :按照實際法 ,以攤余成本計量 。如 A公司能夠對 B公司施加重大影 響，則 A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 2022 貸：銀行存款等 2022 132 國家稅務總局 所得稅管理司 如投資時 B公司可辨認凈資產的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應進行的處理為 ： 借：長期股權投資 2022 借：長期股權投資 100 貸：銀行存款 2022 貸：營業(yè)外收入 100 CA TB 長期股權投資 2100 2022 133 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： VS權益法 初始投資成本的調整 損益的確認 超額虧損的確認：納稅調整 134 國家稅務總局 所得稅管理司 股息性質所得確認的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購買 轉讓時應考慮到未分配利潤免稅 135 國家稅務總局 所得稅管理司 清算所得的經濟內涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項可識辨資產的可變現(xiàn)價或公允價值：2022 計稅基礎：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財產：2022－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認為股息；同時確認３００的股權轉讓損失或 ２００的所得 。稅收上計稅基礎保持不變。 如果這些經濟利益是不納稅的，那么該資產的計稅基礎即為其賬面金額． 資產的 計稅基礎 示例 : ? 一臺機器的原值為 150，累計折舊為 90 ，則賬面金額為 60． 計稅累計折舊為 50．計稅基礎為 100. (15050) 80 國家稅務總局 所得稅管理司 一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額 。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ?區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：前者在發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產成本； 52 國家稅務總局 所得稅管理司 相關要求： ? 企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出， 不得重復扣除 ； ? 已經作為損失處理的資產在以后年度 全部收回和部分收回 時，應計入當期收入； ? 有些費用必須符合國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準；（ 基本社會保險費和住房公積金 ） ? 有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準；（ 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 等） 53 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 可以扣除的成本費用 ? 合理的工資、薪金； ? 按照規(guī)定標準繳納的基本社會保險費（包括 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等 ）； ? 住房公積金； ? 按規(guī)定為