【正文】 職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 61 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （ 2）確認(rèn)和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提 ?應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險” ?應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 ?應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等 ? ２ 62 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 非貨幣性福利的處理方法 ?以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按 FV確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用 63 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 股份支付 ? 會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等 ? 分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式 ? （ 1）國外發(fā)展情況 ? （ 2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法 64 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 股份支付 分類 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金 65 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 股份支付 ? 等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間 ? 可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。 ?區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本； 52 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 相關(guān)要求： ? 企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出， 不得重復(fù)扣除 ； ? 已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度 全部收回和部分收回 時，應(yīng)計入當(dāng)期收入； ? 有些費用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 基本社會保險費和住房公積金 ） ? 有些費用必須符合國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 等） 53 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 可以扣除的成本費用 ? 合理的工資、薪金； ? 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費（包括 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等 ）； ? 住房公積金； ? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費； ? 可以扣除的商業(yè)保險費；（ 國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的 ） ? 不需資本化的借款費用； （二）扣除項目的特殊規(guī)定 54 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； ? 金融企業(yè)的各項存款利息支出； ? 同業(yè)拆借利息支出； ? 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（ 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分） ； ? 匯兌損失； ? 符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費支出（ 不超過工資薪金總額 14％的部分 ）； 55 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工會經(jīng)費支出（ 不超過工資薪金總額 2％的部分 ） ? 職工教育經(jīng)費支出（ 不超過工資薪金總額 ％的部分 ） ? 業(yè)務(wù)招待費（ 發(fā)生額的 60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 %） ? 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（ 不超過當(dāng)年銷售收入 15％的部分 ） ? 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金（ 按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的 ） ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費 ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費 56 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用； ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出； ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C構(gòu)的費用（ 與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件 ） ? 公益性捐贈支出（ 符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額 12％的部分） 57 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 不允許扣除的支出 ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財物的損失； ? 稅法規(guī)定以外的捐贈支出； ? 贊助支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費； ? 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費； 58 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息； ? 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（ 經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除 ） ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金） ? 與取得收入無關(guān)的其他支出； 59 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工資薪金支出與職工薪酬 條例第３４ 條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 50 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子） 51 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 配比原則： 納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除 49 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計算的總的原則外， ? （ 1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 稅法第８條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 3）特殊肯定條款： 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 48 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 扣除條款相互關(guān)系： ? （ 1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 41 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 不征稅收入和政府補助示意圖 ? 廣義的財政撥款 增加國家投資的財政撥款 納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的撥款 技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等 貼息貸款 先征后返、即征即退（包括所得稅） 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 土地使用權(quán)、天然林 政府補助 42 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 ? 借 :銀行存款等 ? 貸 :遞延收益 ? 借 :遞延收益 ? 貸 :營業(yè)外收入 ? 隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用 ,在使用期限內(nèi)平均分配 ,計入損益 43 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 與收益相關(guān) ? ,取得時計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 ) ? ,先確認(rèn)為遞延收益 ,在確認(rèn)費用的期間內(nèi) ,分期計入營業(yè)外收入 44 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換： ? １、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售； ? ２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售； ? ３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)， 不再 視同銷售； ? 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機構(gòu)，應(yīng)視同銷售 45 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 會計與稅法規(guī)定比較： 會計與稅法規(guī)定相同 會計與稅法規(guī)定存在差異 46 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定 ? （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) ? （二）稅前扣除的特殊規(guī)定 47 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) ? 基本結(jié)構(gòu) ? （ 1）一般肯定條款 ：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則 （ 2）特殊否定條款 ：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。 40 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 37 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （５）按公允價值計價的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ? 后面專門介紹 38 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 36 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （４）長期股權(quán)投資 ? 會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法； 對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法 對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金 110。 會計上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。 分析：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 28 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 未收本金 財務(wù)費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2022 第 2年末 6634 526 1474 2022 第 3年末 5160 410 1590 2022 第 4年末 3570 283 1717 2022 第 5年末 1853 147 1853 2022 總額