【正文】 同約定的剩余租賃期攤銷 ? 大修理支出， 按預計尚可使用年限攤銷 101 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅收比較： ? 1. 固定資產(chǎn)界定（相同） ? 2. 固定資產(chǎn)成本 ? 分期付款取得、棄置費用 ? 3. 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊范圍、方法、年限 ? 4. 持有待售固定資產(chǎn) ? 5. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 102 國家稅務總局 所得稅管理司 （四）金融工具的比較 ? 金融資產(chǎn)分類 :新舊制度對照 ? 貨幣資金 ? 短期投資 （ 1）以公允價值計價變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 應收票據(jù) （ 2）持有至到期投資 ? 應收股利 （ 3）貸款和應收帳款 ? 應收利息 （ 4）可供出售金融資產(chǎn) ? 應收帳款和其他應收款） ? 長期股權投資 ? 長期債權投資 103 國家稅務總局 所得稅管理司 (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益 (2)貸款和應收款 (3)持有至到期投資 (4)可供出售金融資產(chǎn) 104 國家稅務總局 所得稅管理司 ，包括： （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）其他直接指定以公允價值計量的金融資產(chǎn) 外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資， 以及有關的衍生工具 105 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例 :交易性金融資產(chǎn) ? 會計 :期末帳面價值為公允價值 。 71 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 租金、利息和特許權使用費 ? 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 （三）不征稅收入和免稅收入 39 國家稅務總局 所得稅管理司 不征稅收入 （ 1）財政撥款； （ 2）行政事業(yè)性收費、政府性基金； （ 3 ）國務院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第２６條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。進一步又區(qū)分不同結算方式，比如托收承付、委托代銷等。 ? （２）在稅務稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權的 合理界限 對各項必要支出進行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。 納稅調整 納稅調整按準備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。 ? ，與其相關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。 （四）實質重于形式原則 11 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 實現(xiàn)原則 ? 應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。 分析：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 28 國家稅務總局 所得稅管理司 未收本金 財務費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2022 第 2年末 6634 526 1474 2022 第 3年末 5160 410 1590 2022 第 4年末 3570 283 1717 2022 第 5年末 1853 147 1853 2022 總額 2022 8000 10000 29 國家稅務總局 所得稅管理司 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2022 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2022 借：銀行存款 2022 貸：長期應收款 2022 貸：長期應收款 2022 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 30 國家稅務總局 所得稅管理司 （２）長期合同： ? 長期合同符合交易結果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應按 完工百分比法。 （ 3）特殊肯定條款： 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 48 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 扣除條款相互關系： ? （ 1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 75 國家稅務總局 所得稅管理司 五、資產(chǎn)和負債的處理 ? （一）資產(chǎn)和債務的計稅基礎與帳面價值 ? （二）存貨的比較 ? （三）固定資產(chǎn)的比較 ? （四）金融工具的比較 ? （五）無形資產(chǎn)的比較 ? （六）投資性房地產(chǎn)的比較 ? （七）長期股權投資的比較 76 國家稅務總局 所得稅管理司 由于稅法堅持歷史成本原則，會計準則引入公允價值，可能導致資產(chǎn)和負債的計稅基礎不同 比如會計準則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，公允價值變動計入當期損益 （一）資產(chǎn)和負債的計稅基礎 77 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 所得稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊 114 國家稅務總局 所得稅管理司 內部研究開發(fā)費用的會計處理 ? ，計入當期損益（管理費用） ? ，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用） 115 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進行減值測試 116 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： ? 內部研究開發(fā)費用的處理 有條件資本化 VS加計扣除 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷＋減值 VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷 117 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例：使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 會計：不攤銷，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時性差異 =10 118 國家稅務總局 所得稅管理司 公允價值 應稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 應收賬款 存貨 員工退休福利 應付賬款 不包括遞延稅項的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽的比較： A企業(yè)以成本 600并購企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% 119 國家稅務總局 所得稅管理司 A企業(yè)并購 B企業(yè)所確認的商譽： B企業(yè)中可辨認的除遞延稅項外的資產(chǎn)和負債的公允價值 504 確認的遞延稅項負債（由上表， 135*40%) (54) 被并購企業(yè)中可辨認的資產(chǎn)和負債的公允價值 450 A企業(yè)并購的成本 600 商譽 150 120 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 條例第６７條規(guī)定，外購 商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓和清算時扣除． ? 會計準則規(guī)定不攤銷，測試減值． 121 國家稅務總局 所得稅管理司 （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權 ? 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 122 國家稅務總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應當采用成本模式計量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價值計量 123 國家稅務總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應當采用成本模式計量 固定資產(chǎn)：實際成本－累計折舊－減值 無形資產(chǎn)：實際成本－累計攤銷－減值 124 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場價格信息 125 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 126 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅收：成本模式，不承認減值準備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購買成本為 1000萬元，會計估計使用年限 40年，凈殘值 0，直線法折舊。 ? 第６１條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。 （１）準備金變成最高限； （２）以前年度余額的處理 69 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 計算三項經(jīng)費的基礎“工資薪金總額”如何確定？ ?