【正文】 債利息免稅，形成永久性差異 87 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 暫時性差異 Vs時間性差異 暫時性差異 時間性差異 暫時性差異通常為時間性差異： ?加速折舊； ?準(zhǔn)備金； 88 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債 為未來支付的所得稅預(yù)提的一項準(zhǔn)備 節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn) 應(yīng)稅暫 時性差異 可抵扣 暫時性差異 x 稅率 = x 稅率 = 89 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 各項 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及 折舊 差異 ? 長期待攤費用的差異 ? 收入確認(rèn)差異 ? 超過工資總額 14%的福利費用 ? 超支的業(yè)務(wù)招待費 ? 子公司的稅后分利 , 費用和損失 ? 不征稅收入、免稅收入 ? 等等 應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項 (注意 : 以上謹(jǐn)為常見項目 ,并未祥列所有調(diào)整事項 ) 90 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系： ? 存貨成本的確定 （原則相同） ? 存貨成本中的借款費用 :需要長時間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的 ? －－財稅 [2022]80號 ? 發(fā)出存貨成本的確定 ? －－不用后進(jìn)先出法 ? 存貨的期末計價 ? －－準(zhǔn)備金不得扣除 ,只有實質(zhì)性損失允許稅前扣除 （二）存貨的比較 91 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）固定資產(chǎn)處理的比較 固定資產(chǎn)定義稅法與會計基本一致，差 別在于 棄置費用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的 準(zhǔn)備 92 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場地清理等義務(wù) ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：預(yù)計負(fù)債 ? 借：成本費用 ? 貸：固定資產(chǎn)折舊 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 93 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ? 區(qū)別：計入固定資產(chǎn)成本 VS當(dāng)期扣除 94 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ? 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn) ? 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) ? 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) ? 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 95 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 折舊方法：直線法 ? 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年 ? 限或者采取加速折舊 ? 折舊年限：規(guī)定最短折舊年限 ? 凈殘值：合理估計與會計準(zhǔn)則相似 96 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 第６０條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 97 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) ? 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定 ? 條件： ? 當(dāng)前可售 ? 極可能出售 ? 計量原則： ? （ 1）預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費用 ? （ 2）賬面價值＞預(yù)計凈殘值，作減值損失 ? （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊 98 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件： ? 帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 ? 金額能夠可靠計量 ? 大修理支出、改良支出、裝修費用 99 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定 ? 大修理支出的界定： ? 50%以上 ? 2年以上 ? ? 、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的增加 100 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計尚可使用年限攤銷 ? 租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷 ? 大修理支出， 按預(yù)計尚可使用年限攤銷 101 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅收比較： ? 1. 固定資產(chǎn)界定（相同） ? 2. 固定資產(chǎn)成本 ? 分期付款取得、棄置費用 ? 3. 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊范圍、方法、年限 ? 4. 持有待售固定資產(chǎn) ? 5. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 102 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （四）金融工具的比較 ? 金融資產(chǎn)分類 :新舊制度對照 ? 貨幣資金 ? 短期投資 （ 1）以公允價值計價變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 應(yīng)收票據(jù) （ 2）持有至到期投資 ? 應(yīng)收股利 （ 3）貸款和應(yīng)收帳款 ? 應(yīng)收利息 （ 4）可供出售金融資產(chǎn) ? 應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款） ? 長期股權(quán)投資 ? 長期債權(quán)投資 103 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 (1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 (2)貸款和應(yīng)收款 (3)持有至到期投資 (4)可供出售金融資產(chǎn) 104 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ，包括： （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）其他直接指定以公允價值計量的金融資產(chǎn) 外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資， 以及有關(guān)的衍生工具 105 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例 :交易性金融資產(chǎn) ? 會計 :期末帳面價值為公允價值 。條例 18條已否定了財稅 [2022]80號文件。 ? 暫時性差異 =會計攤余成本－計稅基礎(chǔ) 108 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 回收金額固定或可確定 ? 無活躍市場 如：商業(yè)銀行貸款 無活躍市場的債券、票據(jù) 企業(yè)的應(yīng)收賬款 109 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)初始確認(rèn)：會計和稅收均作收入處理（應(yīng)收帳款金額一樣，主營業(yè)務(wù)收入金額不同） ? CA TB ? 應(yīng)收帳款 2022 2022 暫時性差異 =0 ? 后續(xù)計量：會計帳面價值減除準(zhǔn)備；計稅基礎(chǔ)減除按稅法規(guī)定可扣除額 ? CA TB ? 應(yīng)收帳款 1500 2022 暫時性差異－ 500 可抵扣 ? 1500 1900 － 400 可抵扣 110 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 直接指定的 ? 除以上三類之外的 如： 有活躍市場的債券投資、股票投資 出于風(fēng)險管理目的考慮 111 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：可供出售金融資產(chǎn) ? 會計：期末按公允價值計價，變動進(jìn)權(quán)益；稅收：出售時統(tǒng)一確認(rèn)應(yīng)稅所得或損失 ? CA TB ? 可供出售金融資產(chǎn) 1200 1000 暫時性差異 =200 ? 借：資本公積 50 出售時，借：資本公積 200 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 貸：投資收益 200 ? 借 :可供出售金融資產(chǎn) 200 借：遞延所得稅負(fù)債 50 ? 貸 :資本公積 200 貸：資本公積 50 112 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 、可供出售金融資產(chǎn) 會計：公允價值 稅收：歷史成本 會計：實際利率確認(rèn)利息收入 稅收： [2022]80號文件 ,條例已改 113 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （五）無形資產(chǎn)的處理 ? 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 =25 127 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例：企業(yè)支付 1000萬元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。 借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：公允價值變動損益 500 CA TB 投資地房地產(chǎn) 1500 950 應(yīng)納稅暫時性差異 =550 128 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會計 :反映市價變動 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則 129 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）長期股權(quán)投資比較 ? 會計：成本法、權(quán)益法 ? 成本法 權(quán)益法 ? 子公司 ? 重大影響以下， 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 在活躍市場中沒有報價、 合營企業(yè)投資 ? 公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 130 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 初始投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本，稅收與會計確認(rèn)金額相同 投資成本小：差額計入當(dāng)期損益，計稅基礎(chǔ)不調(diào)整 131 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例： A公司以 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 為 60