【正文】 （１）合同明確規(guī)定延期付款的： 例：甲公司銷售大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷售當年末分 5年分期收取，每年 2022 萬，合計 1億。不考慮增值稅 。 其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款， 只須支付 8000萬元。 分析：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 28 國家稅務總局 所得稅管理司 未收本金 財務費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2022 第 2年末 6634 526 1474 2022 第 3年末 5160 410 1590 2022 第 4年末 3570 283 1717 2022 第 5年末 1853 147 1853 2022 總額 2022 8000 10000 29 國家稅務總局 所得稅管理司 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2022 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2022 借：銀行存款 2022 貸：長期應收款 2022 貸：長期應收款 2022 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 30 國家稅務總局 所得稅管理司 （２）長期合同： ? 長期合同符合交易結果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應按 完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進度相同 ? 完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務占勞務總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 31 國家稅務總局 所得稅管理司 提供長期合同的工程或勞務交易的結果不能可靠估計的： ? 已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤 ? 已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損失 稅法規(guī)定：提供工程或勞務持續(xù)時間超過 12個月的，均應按 完工百分比法確認收入 32 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （３）利息、租金 ? 條例 18條：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應收帳款都采取實際利率法 ? 19條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。 33 國家稅務總局 所得稅管理司 例： 2022年初，甲公司購買了一項國債債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為 90，交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金 110。 初始確認時，計算實際利率如下： 4／（ 1＋ r)1+4/(1+r)2+…+114/(1+r) 5=95 r=% 34 國家稅務總局 所得稅管理司 年份 年初攤余成本 利息 現(xiàn)金流 年末攤余成本 a b=ar c =a+bc 2022 95 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4+110 0 35 國家稅務總局 所得稅管理司 (1)借：持有至到期投資 95 貸：銀行存款 95 (2)借：應收利息 4 持有至到期投資－－利息調(diào)整 貸：投資收益 按稅法規(guī)定，每年４國債利息免稅，共２０；國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得１１０－９５＝１５。 36 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （４）長期股權投資 ? 會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權投資采取成本法； 對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權益法 對公允價值計價的股權投資直接確認損益。 ? 稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。 37 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （５）按公允價值計價的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ? 后面專門介紹 38 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 ? 不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 （三）不征稅收入和免稅收入 39 國家稅務總局 所得稅管理司 不征稅收入 （ 1）財政撥款； （ 2）行政事業(yè)性收費、政府性基金； （ 3 ）國務院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第２６條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 40 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 ? 所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金 ? 所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 41 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 不征稅收入和政府補助示意圖 ? 廣義的財政撥款 增加國家投資的財政撥款 納入預算的事業(yè)單位、社會團體的撥款 技術改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等 貼息貸款 先征后返、即征即退（包括所得稅） 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 土地使用權、天然林 政府補助 42 國家稅務總局 所得稅管理司 與資產(chǎn)相關的政府補助 ? 借 :銀行存款等 ? 貸 :遞延收益 ? 借 :遞延收益 ? 貸 :營業(yè)外收入 ? 隨著有關長期資產(chǎn)的使用 ,在使用期限內(nèi)平均分配 ,計入損益 43 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 與收益相關 ? ,取得時計入當期損益 (營業(yè)外收入 ) ? ,先確認為遞延收益 ,在確認費用的期間內(nèi) ,分期計入營業(yè)外收入 44 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換： ? １、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售； ? ２、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售； ? ３、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構， 不再 視同銷售； ? 將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售 45 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 會計與稅法規(guī)定比較： 會計與稅法規(guī)定相同 會計與稅法規(guī)定存在差異 46 國家稅務總局 所得稅管理司 四、稅前扣除的基本結構和特殊規(guī)定 ? （一）稅前扣除的基本結構 ? （二）稅前扣除的特殊規(guī)定 47 國家稅務總局 所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結構 ? 基本結構 ? （ 1）一般肯定條款 ：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關性、合理性原則 （ 2）特殊否定條款 ：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。 股東個人費用不得在公司扣除； 體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策； 資本性支出不得一次性扣除。 （ 3）特殊肯定條款： 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 48 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 扣除條款相互關系： ? （ 1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 ? （ 2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。 示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關合理支出可以扣除 49 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則：除應納稅所得計算的總的原則外， ? （ 1）相關性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關（收入相關性） 稅法第８條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例 條例第１０２條：企業(yè)同時從事適用不同所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 50 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子） 51 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 配比原則： 納稅人