【正文】 CA TB ? 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 ? 暫時(shí)性差異 =200 106 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場(chǎng) 如：債券投資 107 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例 :持有至到期投資 ? 會(huì)計(jì) :按照實(shí)際法 ,以攤余成本計(jì)量 。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊 114 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? ，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ? ，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 115 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo) ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷(xiāo) ,但要進(jìn)行減值測(cè)試 116 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化 VS加計(jì)扣除 ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 不攤銷(xiāo)＋減值 VS攤銷(xiāo) 稅法規(guī)定：攤銷(xiāo)年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷(xiāo) 117 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷(xiāo) ? CA TB ? 無(wú)形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時(shí)性差異 =10 118 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 公允價(jià)值 應(yīng)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 員工退休福利 應(yīng)付賬款 不包括遞延稅項(xiàng)的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽(yù)的比較： A企業(yè)以成本 600并購(gòu)企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% 119 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 A企業(yè)并購(gòu) B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)： B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 504 確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表， 135*40%) (54) 被并購(gòu)企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 450 A企業(yè)并購(gòu)的成本 600 商譽(yù) 150 120 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 條例第６７條規(guī)定，外購(gòu) 商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除． ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷(xiāo)，測(cè)試減值． 121 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 122 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 123 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值 無(wú)形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值 124 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場(chǎng) 能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格信息 125 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo) 期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 126 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購(gòu)買(mǎi)成本為 1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限 40年，凈殘值 0，直線(xiàn)法折舊。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 貸：銀行存款等 2022 132 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 2022 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 CA TB 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 2022 133 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： VS權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整 134 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 股息性質(zhì)所得確認(rèn)的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購(gòu)買(mǎi) 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)考慮到未分配利潤(rùn)免稅 135 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：2022 計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：2022－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認(rèn)為股息；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或 ２００的所得 。期末公允價(jià)值為 1500萬(wàn)元。稅收上計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。 ? 第６１條 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額． 資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 示例 : ? 一臺(tái)機(jī)器的原值為 150，累計(jì)折舊為 90 ，則賬面金額為 60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為 50．計(jì)稅基礎(chǔ)為 100. (15050) 80 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額 。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 （１）準(zhǔn)備金變成最高限； （２）以前年度余額的處理 69 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？ ? 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 70 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 管理費(fèi)的扣除 ? （ 1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷(xiāo)售，開(kāi)據(jù)勞務(wù)發(fā)票 ? （ 2） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ?區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本； 52 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 相關(guān)要求： ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 不得重復(fù)扣除 ； ? 已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度 全部收回和部分收回 時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入； ? 有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ） ? 有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 等） 53 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 可以扣除的成本費(fèi)用 ? 合理的工資、薪金； ? 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 ）； ? 住房公積金； ? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； ? 可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的 ） ? 不需資本化的借款費(fèi)用； （二）扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定 54 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； ? 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出； ? 同業(yè)拆借利息支出； ? 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（ 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分） ； ? 匯兌損失； ? 符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（ 不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分 ）； 55 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（ 不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分 ） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出（ 不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分 ） ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（ 發(fā)生額的 60％，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 %） ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（ 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15％的部分 ） ? 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金（ 按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的 ） ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi) ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi) 56 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用； ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出； ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用（ 與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件 ） ? 公益性捐贈(zèng)支出（ 符合相關(guān)條件，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12％的部分） 57 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 不允許扣除的支出 ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； ? 稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? 贊助支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)； ? 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)； 58 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； ? 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)的，可以扣除 ） ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金） ? 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出； 59 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工資薪金支出與職工薪酬 條例第３４ 條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 示例：資本