【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 ? 確定性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。 ?區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本； 52 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 相關(guān)要求： ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 不得重復(fù)扣除 ； ? 已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度 全部收回和部分收回 時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入； ? 有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ） ? 有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（ 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 等） 53 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 可以扣除的成本費(fèi)用 ? 合理的工資、薪金； ? 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 ）； ? 住房公積金； ? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； ? 可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的 ） ? 不需資本化的借款費(fèi)用； （二）扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定 54 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； ? 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出； ? 同業(yè)拆借利息支出； ? 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（ 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分） ； ? 匯兌損失； ? 符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（ 不超過工資薪金總額 14％的部分 ）； 55 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工會經(jīng)費(fèi)支出（ 不超過工資薪金總額 2％的部分 ） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出（ 不超過工資薪金總額 ％的部分 ） ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（ 發(fā)生額的 60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 %） ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（ 不超過當(dāng)年銷售收入 15％的部分 ） ? 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（ 按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的 ） ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi) ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi) 56 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用； ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出； ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用（ 與該機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件 ） ? 公益性捐贈支出（ 符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額 12％的部分） 57 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 不允許扣除的支出 ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ? 稅法規(guī)定以外的捐贈支出； ? 贊助支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)； ? 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)； 58 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； ? 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除 ） ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金） ? 與取得收入無關(guān)的其他支出； 59 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 工資薪金支出與職工薪酬 條例第３４ 條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 60 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 ? （ 1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 職工福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 61 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （ 2）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 ?應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險(xiǎn)” ?應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 ?應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等 ? ２ 62 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 非貨幣性福利的處理方法 ?以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按 FV確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用 63 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 股份支付 ? 會計(jì)規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等 ? 分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式 ? （ 1）國外發(fā)展情況 ? （ 2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法 64 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 股份支付 分類 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金 65 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 股份支付 ? 等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間 ? 可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為： – 市場條件 :如目標(biāo)股價(jià) – 非市場條件 :如產(chǎn)品銷售增長率 ? 處理原則 – 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 66 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 股份支付 ? 對職工股份支付的價(jià)值確定 ? （ 1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公 ? 允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動 ? （ 2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán) ? 益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相 ? 應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動 ? 計(jì)入當(dāng)期損益 67 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 會計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? （ 1） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? （ 2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :行權(quán)時允許稅前扣除 68 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （１）準(zhǔn)備金變成最高限； （２）以前年度余額的處理 69 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？ ? 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 70 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 管理費(fèi)的扣除 ? （ 1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票 ? （ 2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 71 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi) ? 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 總分機(jī)構(gòu)自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。 72 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 討論企業(yè)年金 73 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用資本化計(jì)入固定資產(chǎn)折舊與提取專項(xiàng)資金的區(qū)別 74 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 準(zhǔn)備金 （ 1）稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） （ 2）稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金； （ 3）稅法第 8條和條例第 55條對金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。 75 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 五、資產(chǎn)和負(fù)債的處理 ? （一）資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值 ? （二）存貨的比較 ? （三）固定資產(chǎn)的比較 ? （四）金融工具的比較 ? （五）無形資產(chǎn)的比較 ? （六）投資性房地產(chǎn)的比較 ? （七）長期股權(quán)投資的比較 76 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 由于稅法堅(jiān)持歷史成本原則，會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同 比如會計(jì)準(zhǔn)則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 77 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 所得稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。 ? 條例第５６條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? “交易性金融工具”將來可能稅法也趨向公允價(jià)值計(jì)價(jià) 78 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值是所得稅會計(jì)準(zhǔn)則是損益表債務(wù)法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法產(chǎn)生的概念 ? 由于企業(yè)所得稅綜合稅制下收入總額的立法精神也是資產(chǎn)負(fù)債觀，實(shí)施條例中引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定； ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對于稅前扣除的規(guī)定確定。 ? 還有未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： 開辦費(fèi)、廣告宣傳支出 79 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的 帳面金額時，就計(jì)稅