【文章內容簡介】 ，王某只能領取企業(yè)繳費部分的40%，即14400元。此時，我們應按如下方式計算應退稅款：企業(yè)繳費已納稅款=（300015%125）12=3900應退稅款=3900（114400/36000）=2340我們需要注意的第二個問題是，適用這個公式計算退稅有一個前提條件是，當初在計算企業(yè)年金個人所得稅時，對于企業(yè)繳費部分是單獨作為一個月份工資、薪金計算的。但是，在694號文下發(fā)前，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1999]615號）的規(guī)定，對在職職工取得的補充養(yǎng)老保險，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。因此，對于694號文頒布前，補充養(yǎng)老保險中的企業(yè)繳納部分如果是并入當期工資一并計算繳納個人所得稅的，產(chǎn)生退稅時，退稅應按如下公式計算：應退稅款=企業(yè)繳費期間已納個人所得稅累計額已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應納稅所得額累計額（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）[其中已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應納稅所得額累計額這個比例最大為1，超過1按1計算]我們舉例說明。假設2008年1月—12月，A企業(yè)每月為總經(jīng)理王某繳納補充養(yǎng)老保險3000元，王某每月總額為10000元，其個人繳費部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費部分的40%。每月，王某應繳納個人所得稅如下：應納稅所得額=3000+100002000=11000應納稅額=1100020%375=182512各月合計扣繳個人所得稅219002009年1月，王某離職，應退個人所得稅計算如下：應退稅額=2190036000/132000（114400/36000）=參加年金計劃的個人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請，也可以由企業(yè)代為辦理。辦理時，需提供如下資料：退稅人居民身份證企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件解繳稅款的《稅收繳款書》復印件企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明四、以前年金未扣稅的處理方法694號文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。這里有兩層意思：第一層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業(yè)年金計劃的企業(yè)，當初是按照國稅函[1999]615號的辦法，將企業(yè)繳費部分并入職工當期工資一并繳納個人所得稅，而不是按694號文單獨作為一個月工資、薪金納稅導致多繳稅款的，稅務機關不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，在計算退稅時，則不能按694號文的公式計算退稅，而應按我們上面第二部分中所列的公式計算退稅。第二層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業(yè)年金計劃的企業(yè)，對于企業(yè)繳費部分如果未代扣代繳個人所得稅的，稅務機關將責令企業(yè)限期內補扣。補扣稅款要按如下方式計算，即以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。比如2007年1月，A企業(yè)實行企業(yè)年金計劃。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。20072009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業(yè)在繳費當初未履行個人所得稅扣繳義務。根據(jù)文件規(guī)定，這部分未扣繳的個人所得稅應按計算：2007年，應納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：3000020%375=56252008年，應納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：3500020%375=66252009年，應納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：4000025%1375=8625實際上，這里還應有第三層意思，文件沒有明確。即企業(yè)年金中對應的個人繳費部分，如果在694號文頒布以前，企業(yè)在扣繳員工個人所得稅時，直接從工資中扣除了，未申報繳納個人所得稅，這部分應如何處理呢？是既往不咎了，還是仍需企業(yè)補扣呢，694號文并沒有明確規(guī)定。但從我們對稅法的理解來看，這一部分，如果稅務機關責令企業(yè)限期補扣或直接責令個人補申報還是有法律依據(jù)的。因為根據(jù)《個人所得稅法》的相關規(guī)定，在計算工資、薪金項目個人所得稅時，可以在稅前扣除的項目都是法律或稅收法規(guī)有明確規(guī)定的。對于企業(yè)年金中個人繳費部分即使在694號文下發(fā)前，也沒有任何法律或稅收法規(guī)或規(guī)章說可以在稅前扣除，自然這部分費用本身就不能在計算個人所得稅前扣除。最后，還有一個問題可能也值得我們企業(yè)和相關法律人士去關注。694號文說了，對于文發(fā)之前，企業(yè)繳費部分不扣稅的，稅務機關只是責令企業(yè)限期補扣，并未提到處罰和加收滯納金的問題。這里，是不是可以認定對于企業(yè)年金，企業(yè)對于其繳費部分未扣稅的原因是稅務機關政策不明確而導致的呢？如果是這樣，就應該要適用《征管法》第五十二條的規(guī)定：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。由于《企業(yè)年金辦法》自2004年5月1日就實施了，因此，稅務機關責任企業(yè)補扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業(yè)年金未扣稅部分，稅務機關是否就不能再要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款了呢？由于中國稅制的原因，涉及這一類法律問題，一般較難有比較一致的意見，各地稅務機關的做法由此也會不盡一致。因此，這里我們僅作為一個問題給大家提出來，以引起大家的關注。同時，也是提醒大家可以按這個思路和稅務機關進行溝通，以期爭取到自己最大的權益。五、相關征管規(guī)定設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息