【正文】 用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用 63 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? 會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負債，如股份期權(quán)、股票等 ? 分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式 ? （ 1）國外發(fā)展情況 ? （ 2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法 64 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 分類 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金 65 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? 等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間 ? 可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。 （ 3）特殊肯定條款： 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 48 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 扣除條款相互關(guān)系： ? （ 1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 37 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （５）按公允價值計價的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ? 后面專門介紹 38 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 分析：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 28 國家稅務總局 所得稅管理司 未收本金 財務費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2022 第 2年末 6634 526 1474 2022 第 3年末 5160 410 1590 2022 第 4年末 3570 283 1717 2022 第 5年末 1853 147 1853 2022 總額 2022 8000 10000 29 國家稅務總局 所得稅管理司 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2022 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2022 借：銀行存款 2022 貸：長期應收款 2022 貸：長期應收款 2022 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 30 國家稅務總局 所得稅管理司 （２）長期合同： ? 長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應按 完工百分比法。 ? 會計上，只相當于分配現(xiàn)金，送紅股不作分配，因為股東凈資產(chǎn)并未增加 ? 稅法對送紅股視為分配１０００現(xiàn)金股息，同時按每股１購買１００股。 （四）實質(zhì)重于形式原則 11 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 實現(xiàn)原則 ? 應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。 有的發(fā)票內(nèi)容真實，金額準確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范 也有的無意取得的假發(fā)票，實際支出真實存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實支出存在。 ? ，與其相關(guān)因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。（稅法 第 21條 ） ? 稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。 納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。 7 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 真實性原則是與權(quán)責發(fā)生制密切相關(guān)的原則。 ? （２）在稅務稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的 合理界限 對各項必要支出進行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。 17 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應收帳款（票據(jù)）準備持有至到期的債券投資以及 債務的豁免 ； ? 非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關(guān)權(quán)益 。進一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。 33 國家稅務總局 所得稅管理司 例： 2022年初，甲公司購買了一項國債債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為 90，交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 （三）不征稅收入和免稅收入 39 國家稅務總局 所得稅管理司 不征稅收入 （ 1）財政撥款； （ 2）行政事業(yè)性收費、政府性基金； （ 3 ）國務院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第２６條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例 條例第１０２條：企業(yè)同時從事適用不同所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 71 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 租金、利息和特許權(quán)使用費 ? 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? “交易性金融工具”將來可能稅法也趨向公允價值計價 78 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)與帳面價值是所得稅會計準則是損益表債務法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表債務法產(chǎn)生的概念 ? 由于企業(yè)所得稅綜合稅制下收入總額的立法精神也是資產(chǎn)負債觀，實施條例中引入了計稅基礎(chǔ)的概念。 97 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn) ? 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定 ? 條件： ? 當前可售 ? 極可能出售 ? 計量原則： ? （ 1）預計凈殘值＝公允價值－處置費用 ? （ 2）賬面價值＞預計凈殘值，作減值損失 ? （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊 98 國家稅務總局 所得稅管理司 企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認條件： ? 帶來未來經(jīng)濟利益 ? 金額能夠可靠計量 ? 大修理支出、改良支出、裝修費用 99 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定 ? 大修理支出的界定： ? 50%以上 ? 2年以上 ? ? 、帶來未來經(jīng)濟利益的增加 100 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預計尚可使用年限攤銷 ? 租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷 ? 大修理支出， 按預計尚可使用年限攤銷 101 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅收比較： ? 1. 固定資產(chǎn)界定（相同） ? 2. 固定資產(chǎn)成本 ? 分期付款取得、棄置費用 ? 3. 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊范圍、方法、年限 ? 4. 持有待售固定資產(chǎn) ? 5. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 102 國家稅務總局 所得稅管理司 （四）金融工具的比較 ? 金融資產(chǎn)分類 :新舊制度對照 ? 貨幣資金 ? 短期投資 （ 1）以公允價值計價變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 應收票據(jù) （ 2）持有至到期投資 ? 應收股利 （ 3）貸款和應收帳款 ? 應收利息 （ 4）可供出售金融資產(chǎn) ? 應收帳款和其他應收款） ? 長期股權(quán)投資 ? 長期債權(quán)投資 103 國家稅務總局 所得稅管理司 (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益 (2)貸款和應收款 (3)持有至到期投資 (4)可供出售金融資產(chǎn) 104 國家稅務總局 所得稅管理司 ，包括： （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）其他直接指定以公允價值計量的金融資產(chǎn) 外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資， 以及有關(guān)的衍生工具 105 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 示例 :交易性金融資產(chǎn) ? 會計 :期末帳面價值為公允價值 。 借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：公允價值變動損益 500 CA TB 投資地房地產(chǎn) 1500 950 應納稅暫時性差異 =550 128 國家稅務總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會計 :反映市價變動 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則 129 國家稅務總局 所得稅管理司 （三）長期股權(quán)投資比較 ? 會計：成本法、權(quán)益法 ? 成本法 權(quán)益法 ? 子公司 ? 重大影響以下， 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 在活躍市場中沒有報價、 合營企業(yè)投資 ? 公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 130 國家稅務總局 所得稅管理司 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 初始投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位