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國家稅務(wù)總局所得稅管理司國家稅務(wù)總局所得稅管理司(參考版)

2025-01-14 07:45本頁面
  

【正文】 如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響,則 A公司應(yīng)進行的會計處理為: 借:長期股權(quán)投資 2022 貸:銀行存款等 2022 132 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬 元,則 A公司應(yīng)進行的處理為 : 借:長期股權(quán)投資 2022 借:長期股權(quán)投資 100 貸:銀行存款 2022 貸:營業(yè)外收入 100 CA TB 長期股權(quán)投資 2100 2022 133 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較: VS權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認 超額虧損的確認:納稅調(diào)整 134 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 股息性質(zhì)所得確認的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購買 轉(zhuǎn)讓時應(yīng)考慮到未分配利潤免稅 135 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 清算所得的經(jīng)濟內(nèi)涵 ? S 1 ? S 2 ? … ? Si 投資 分配 各項可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值:2022 計稅基礎(chǔ):1000 1000清算所得 投資成本:1300 或 800 可供分配的剩余財產(chǎn):2022-250=1750 其中:750確認為股息;同時確認300的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或 200的所得 。期末公允價值為 1500萬元。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊 114 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 ? ,計入當期損益(管理費用) ? ,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用) 115 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 (一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分:使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進行減值測試 116 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 會計與稅法規(guī)定比較: ? 內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理 有條件資本化 VS加計扣除 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷+減值 VS攤銷 稅法規(guī)定:攤銷年限不少于 10年; 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的, 按該年限攤銷 117 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例:使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 會計:不攤銷,考慮減值;稅收:按規(guī)定攤銷 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時性差異 =10 118 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 公允價值 應(yīng)稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 員工退休福利 應(yīng)付賬款 不包括遞延稅項的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? 4、商譽的比較: A企業(yè)以成本 600并購企業(yè) B, B企業(yè)適用稅率為 40% 119 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 A企業(yè)并購 B企業(yè)所確認的商譽: B企業(yè)中可辨認的除遞延稅項外的資產(chǎn)和負債的公允價值 504 確認的遞延稅項負債(由上表, 135*40%) (54) 被并購企業(yè)中可辨認的資產(chǎn)和負債的公允價值 450 A企業(yè)并購的成本 600 商譽 150 120 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 條例第67條規(guī)定,外購 商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時扣除. ? 會計準則規(guī)定不攤銷,測試減值. 121 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 (六)投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn),指為賺取租金或資本增值,或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn),包括: ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 122 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應(yīng)當采用成本模式計量 ? 符合特定條件的,允許采用公允價值計量 123 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應(yīng)當采用成本模式計量 固定資產(chǎn):實際成本-累計折舊-減值 無形資產(chǎn):實際成本-累計攤銷-減值 124 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 條件:存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場價格信息 125 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 借:投資性房地產(chǎn) 貸:公允價值變動損益 126 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅收:成本模式,不承認減值準備,折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋,購買成本為 1000萬元,會計估計使用年限 40年,凈殘值 0,直線法折舊。稅收上計稅基礎(chǔ)保持不變。 稅收 :未出售之前計稅基礎(chǔ)維持不變 ? 借 :交易性金融資產(chǎn) 800 借 :交易性金融資產(chǎn) 200 ? 貸 : 銀行存款 800 貸 :公允價值變動損益 200 ? CA TB ? 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 ? 暫時性差異 =200 106 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場 如:債券投資 107 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 示例 :持有至到期投資 ? 會計 :按照實際法 ,以攤余成本計量 。 ? 第61條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。計稅基礎(chǔ) 0. 81 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 暫時性差異 ? 可抵扣暫時性差異 ? 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內(nèi) 應(yīng)稅利潤的減少 應(yīng)稅暫時性差異 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內(nèi) 應(yīng)稅利潤的增加 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 賬面金額 計稅基礎(chǔ) = 暫時性差異 82 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 資產(chǎn)的帳面價值>計稅基礎(chǔ) ? 應(yīng)納稅暫時性差異,遞延所得稅負債 ? 負債的帳面價值<計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的帳面價值<計稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn) ? 負債的帳面價值>計稅基礎(chǔ) 83 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 暫時性差異 Vs時間性差異 ? 利潤表納稅影響會計法:時間性差異和永久性差異 ? 資產(chǎn)負債表債務(wù)法:暫時性差異 ? 暫時性差異的本質(zhì):當期發(fā)生會對以后期間計稅產(chǎn)生影響的事項 ? 暫時性差異 —— 包括所有時間性差異及其他不構(gòu)成時間性差異但對未來期間計稅會產(chǎn)生影響的事項; ? 永久性差異 —— 其影響僅限于發(fā)生當期,不構(gòu)成暫時性差異; 永久性差異影響當期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計算,但不確認遞延所得稅。 如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的,那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額. 資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ) 示例 : ? 一臺機器的原值為 150,累計折舊為 90 ,則賬面金額為 60. 計稅累計折舊為 50.計稅基礎(chǔ)為 100. (15050) 80 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 一項負債的計稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額 。 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定; ? 負債的計稅基礎(chǔ) —— 結(jié)合稅法中對于稅前扣除的規(guī)定確定。歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 75 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 五、資產(chǎn)和負債的處理 ? (一)資產(chǎn)和債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與帳面價值 ? (二)存貨的比較 ? (三)固定資產(chǎn)的比較 ? (四)金融工具的比較 ? (五)無形資產(chǎn)的比較 ? (六)投資性房地產(chǎn)的比較 ? (七)長期股權(quán)投資的比較 76 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 由于稅法堅持歷史成本原則,會計準則引入公允價值,可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)不同 比如會計準則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價,公允價值變動計入當期損益 (一)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 77 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 所得稅法基于交易實現(xiàn)原則,對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。 ? 總分機構(gòu)自動匯總作為一個納稅人,納稅人不能自己給自己支付這些費用。 (1)準備金變成最高限; (2)以前年度余額的處理 69 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 計算三項經(jīng)費的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定? ? 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 70 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 管理費的扣除 ? ( 1)企業(yè)(獨立法人)之間支付的管理費不得扣除,必須按獨立交易原則作為管理勞務(wù)銷售,開據(jù)勞務(wù)發(fā)票 ? ( 2) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。 60 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 職工薪酬 ? ( 1)原則:與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出,包括: 構(gòu)成工資總額的各組成部分:與國家統(tǒng)計局口徑一致 職工福利費 “五險一金”:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利:如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給
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