【正文】 均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，其中移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法是在單據(jù)記賬后根據(jù)計(jì)價(jià)方法不同公式生成金額，也就是成本，全月平均法和后進(jìn)先出法是在處理單個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)所有業(yè)務(wù)記賬后再進(jìn)行期未處理方可形成成本。5．在庫(kù)存管理系統(tǒng)中錄入產(chǎn)成品入庫(kù)單、其它入庫(kù)單和材料出庫(kù)單、其它出庫(kù)單后，系統(tǒng)自動(dòng)傳遞到存貨核算系統(tǒng)等待記賬。6．出、入庫(kù)的各種單據(jù)在存貨核算系統(tǒng)中記賬，登錄存貨明細(xì)賬，再把記賬后的出、入庫(kù)制單，并將相關(guān)憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。7．在采購(gòu)管理系統(tǒng)中錄入采購(gòu)發(fā)票并審核，形成應(yīng)付賬款。8．在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中審核的采購(gòu)發(fā)票制單，生成應(yīng)付款憑證；在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中錄入付款單并付款；核銷(xiāo)應(yīng)付款，對(duì)付款后所填制的付款單進(jìn)行制單，生成付款憑證，并將憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。9．在銷(xiāo)售管理系統(tǒng)中錄入銷(xiāo)售發(fā)票，審核后形成應(yīng)收賬款，并傳遞到應(yīng)收系統(tǒng)。10．到應(yīng)收款管理系統(tǒng)中對(duì)審核后的銷(xiāo)售發(fā)票制單，生成應(yīng)收款憑證，在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中錄入收款單并收款，核銷(xiāo)應(yīng)收款，對(duì)收款后所填制的收款單制單，生成收款憑證，并將憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。應(yīng)付系統(tǒng)總 賬 系 統(tǒng)憑證憑證工資系統(tǒng)結(jié)算中心固定資產(chǎn)系統(tǒng)成本管理財(cái)務(wù)憑證憑證憑證銷(xiāo)售系統(tǒng)發(fā)票存貨核算憑證發(fā)貨單庫(kù)存系統(tǒng)采購(gòu)系統(tǒng)應(yīng)收系統(tǒng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)報(bào)表系統(tǒng)決策支持系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)（三）財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊接口財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊接口見(jiàn)圖1－4－4。憑證入庫(kù)單發(fā)票圖1－4－4 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊接口在財(cái)務(wù)總賬系統(tǒng)中，能反映出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和憑證，但不能明細(xì)反映具體的業(yè)務(wù)情況。具體業(yè)務(wù)情況在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中反映，但要注意在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中庫(kù)存系統(tǒng)打印出的報(bào)表只能反映出數(shù)量和規(guī)格等指標(biāo)而不能體現(xiàn)金額，但能反映明細(xì)的出、入庫(kù)單；存貨核算系統(tǒng)中，能反映數(shù)量、規(guī)格和金額等指標(biāo)，但不能反映明細(xì)的出、入庫(kù)單。二、電子查賬軟件功能介紹為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)手工稽查的影響，近年來(lái)全國(guó)部分省市如江蘇、山東、山西等省稅務(wù)系統(tǒng)在稽查查賬電子化應(yīng)用方面做了大量工作，開(kāi)發(fā)查賬軟件并在實(shí)際工作中加以推廣應(yīng)用。其主要原理和功能是：1．電子化稽查查賬系統(tǒng)的工作原理電子化稽查查賬系統(tǒng)是針對(duì)稅務(wù)稽查程序中的稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，以企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿、稅務(wù)征管和相關(guān)外部數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以稅收政策法規(guī)為依據(jù)，將稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)、方法與計(jì)算機(jī)信息處理相結(jié)合，輔助稅務(wù)稽查人員完成不同稅種稽查實(shí)施的科學(xué)、先進(jìn)的信息化工具。系統(tǒng)首先設(shè)定各種數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)算機(jī)的自動(dòng)采集和自由錄入功能將與企業(yè)相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，形成企業(yè)數(shù)據(jù)中心；然后，通過(guò)設(shè)置各種數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)加工功能，將企業(yè)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換生成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)中心；通過(guò)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)核對(duì)功能以判斷企業(yè)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過(guò)自由查賬（抽樣檢查、模糊查詢、自定義檢查等）、數(shù)據(jù)比對(duì)、自動(dòng)查賬（分錄比對(duì)、賬戶分析、指標(biāo)分析、項(xiàng)目核對(duì)、項(xiàng)目檢測(cè)等）和外部查賬等方法，查找企業(yè)數(shù)據(jù)涉稅疑點(diǎn)；通過(guò)查證落實(shí)，生成企業(yè)涉稅問(wèn)題數(shù)據(jù)；最后，通過(guò)對(duì)稽查工作過(guò)程中所記錄的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)編制工作底稿和對(duì)問(wèn)題數(shù)據(jù)的調(diào)整處理生成稽查報(bào)告，自動(dòng)完成稽查實(shí)施過(guò)程。2．系統(tǒng)功能電子化稽查查賬系統(tǒng)功能一覽表表1－4－5功能名稱(chēng)功 能 描 述數(shù)據(jù)采集功能對(duì)主流財(cái)務(wù)軟件，用專(zhuān)用的“數(shù)據(jù)接口采集軟件”進(jìn)行自動(dòng)采集對(duì)非主流財(cái)務(wù)軟件，由企業(yè)按“標(biāo)準(zhǔn)接口”的方式進(jìn)行采集，提供稅務(wù)部門(mén)要求的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后導(dǎo)入查賬系統(tǒng)征管數(shù)據(jù)采集，包括對(duì)征管系統(tǒng)、CTAIS征管系統(tǒng)、金稅開(kāi)票及認(rèn)定系統(tǒng)采取“標(biāo)準(zhǔn)格式”進(jìn)行采集自動(dòng)查賬功能通過(guò)設(shè)立四大類(lèi)模型進(jìn)行自動(dòng)查賬會(huì)計(jì)分錄比對(duì)模型：迅速、全面地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行檢測(cè)，提示異常和錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄賬戶分析模型：檢測(cè)出會(huì)計(jì)科目和發(fā)生額的異常情況，并提示疑點(diǎn)，提供檢查方向指標(biāo)分析模型：對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，以圖表的形式反映分析結(jié)果，提供總體涉稅疑點(diǎn)表表核對(duì)模型：將企業(yè)財(cái)務(wù)軟件信息、征管系統(tǒng)信息、金稅系統(tǒng)信息在一個(gè)平臺(tái)進(jìn)行比較核對(duì)，以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)不實(shí)申報(bào)等情況自主查賬功能系統(tǒng)提供模糊查詢、頻率抽樣、電子表格和自定義檢查等四種稽查工具，方便稽查人員查詢有關(guān)賬目、隨時(shí)添加經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ洼o助及指導(dǎo)查賬功能文檔處理功能疑點(diǎn)歸集：自動(dòng)將稽查人員采用稅務(wù)稽查軟件發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)歸集到疑點(diǎn)平臺(tái)，為稽查人員制作稽查工作底稿提供便利疑點(diǎn)確認(rèn)：對(duì)歸集的疑點(diǎn)進(jìn)行分析查證問(wèn)題匯總：通過(guò)稽查工作底稿模板，匯集和整理稽查記錄，匯總稽查情況稽查報(bào)告：利用預(yù)設(shè)的稽查報(bào)告制作模塊，自動(dòng)將匯總項(xiàng)目的數(shù)據(jù)反映至稽查報(bào)告查賬指南系統(tǒng)提供：經(jīng)驗(yàn)問(wèn)題歸類(lèi)、查賬方法應(yīng)用、典型案例、政策法規(guī)、查賬程序和查賬文書(shū)等內(nèi)容，為稽查人員提供在線幫助三、電子查賬的工作步驟與方法（一）數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集是對(duì)是開(kāi)展對(duì)企業(yè)電算化資料進(jìn)行檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。只有將企業(yè)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確地采集到，才能開(kāi)展以后環(huán)節(jié)的檢查工作。數(shù)據(jù)采集具體工作包括：（1）數(shù)據(jù)采集前的準(zhǔn)備工作一是擬定檢查方案，包括稽查對(duì)象、檢查時(shí)間、具體負(fù)責(zé)檢查部門(mén)、稅務(wù)文書(shū)的準(zhǔn)備；二是稽查人員分組和分工，一般情況下，稽查小組應(yīng)指派兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)電子數(shù)據(jù)采集工作，其中一名稽查人員負(fù)責(zé)電子采集筆錄；三是取證設(shè)備的準(zhǔn)備，稽查組應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要配備足夠數(shù)量的筆記本電腦、移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)連接線、光盤(pán)刻錄機(jī)、可刻錄光盤(pán)、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應(yīng)攜帶攝影機(jī)和相機(jī)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)狀況以及現(xiàn)場(chǎng)檢查、提取電子數(shù)據(jù)、封存物品文件的關(guān)鍵步驟進(jìn)行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號(hào)封存。（2）采集的信息種類(lèi)需要采集的信息涉及三大類(lèi)：一是財(cái)務(wù)核算信息，通過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)接口”或“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)”的形式采集不同版本財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)；二是征管信息，通過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)格式”將征管信息采集到查賬系統(tǒng)中來(lái)：三是金稅系統(tǒng)信息，通過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)格式”將金稅系統(tǒng)開(kāi)票及認(rèn)證信息采集到查賬系統(tǒng)中來(lái)。（3）數(shù)據(jù)采集過(guò)程的控制重點(diǎn)①控制計(jì)算機(jī)等設(shè)備控制電腦設(shè)備就是控制企業(yè)的計(jì)算機(jī)（工作站）、服務(wù)器和有關(guān)如光盤(pán)、U盤(pán)類(lèi)存貯介質(zhì)?；陔娮訑?shù)據(jù)的易改動(dòng)性，企業(yè)人員有可能對(duì)電腦中的數(shù)據(jù)進(jìn)行刪改，為稽查人員獲取真實(shí)資料設(shè)置阻力和困難。到達(dá)企業(yè)后，應(yīng)立即要求現(xiàn)場(chǎng)人員停止操作計(jì)算機(jī)，并立即切斷各臺(tái)計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)連接；防止現(xiàn)場(chǎng)人員將筆記本電腦、移動(dòng)硬盤(pán)、U盤(pán)、軟盤(pán)等可作移動(dòng)存儲(chǔ)用途的設(shè)備帶離現(xiàn)場(chǎng)；對(duì)有網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的，要盡快找到存放會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的服務(wù)器，加以控制。②控制財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)搜索會(huì)計(jì)、出納和憑證錄入員等的計(jì)算機(jī)，如是網(wǎng)絡(luò)連接方式，要確定服務(wù)器的IP地址并向其了解存貯數(shù)據(jù)庫(kù)的服務(wù)器存放位置；搜索其電腦工作站中的各種Execl電子報(bào)表和各部門(mén)之間往來(lái)或個(gè)人對(duì)記錄企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的Word文件，進(jìn)行拷貝。③控制進(jìn)、銷(xiāo)、存等部門(mén)的電子數(shù)據(jù)④控制有關(guān)主管人員的電子數(shù)據(jù)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵部門(mén)負(fù)責(zé)人電腦中往往存儲(chǔ)著非常重要的電子數(shù)據(jù)，如賬外賬、賬外經(jīng)營(yíng)收入的數(shù)據(jù)，對(duì)檢查工作起到至關(guān)重要的作用，應(yīng)與財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)同時(shí)、同樣采取控制措施。（二）電子數(shù)據(jù)的整理電子資料的整理是指通過(guò)技術(shù)手段對(duì)提取的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行賬套恢復(fù)和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關(guān)的線索和證據(jù)，最終形成檢查分析報(bào)告?zhèn)魉徒o相關(guān)的稽查人員。具體是指對(duì)后臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)和前臺(tái)Office、WPS等辦公文檔，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)或其他相關(guān)技術(shù)，如：數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、解密、數(shù)據(jù)恢復(fù)或?qū)I(yè)的查賬軟件系統(tǒng)等將電子取證時(shí)備份的案件數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取、篩選、歸類(lèi)、統(tǒng)計(jì)、分析等，將取得的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)恢復(fù)成賬冊(cè)、報(bào)表的形式，建立模擬企業(yè)賬務(wù)處理系統(tǒng)和服務(wù)器后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，供稽查人員使用。電子數(shù)據(jù)的整理工作一般僅對(duì)未封簽的備份數(shù)據(jù)進(jìn)行。經(jīng)過(guò)整理分析后，應(yīng)制作數(shù)據(jù)分析報(bào)告，篩選獲取數(shù)據(jù)中與企業(yè)涉稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)，為下步檢查工作開(kāi)展作好準(zhǔn)備。（三）電子數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)分析對(duì)整理好的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無(wú)太大的區(qū)別，但稽查人員可以利用電子化稽查查賬系統(tǒng)提供的強(qiáng)大的檢索功能和在線指導(dǎo)功能，盡快發(fā)現(xiàn)和歸集疑點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)，并進(jìn)行疑點(diǎn)的人工核查。1．稽查軟件自動(dòng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)科目及分錄比對(duì)。根據(jù)查賬軟件設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目對(duì)采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科目自動(dòng)比對(duì)，檢查企業(yè)各種錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄和異常情況，同時(shí)還可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行科目調(diào)整和添加。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)科目有正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在電子查賬系統(tǒng)中，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)科目進(jìn)行大量的標(biāo)準(zhǔn)化稽查模型的預(yù)先定制，有了這些預(yù)先定制好的稽查模型，稽查人員就可以方便地查看某些涉稅科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)存在的疑點(diǎn)。如銀行存款貸方對(duì)應(yīng)的一般是收入科目，如果對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用類(lèi)科目，就可能是應(yīng)稅收入直接沖減成本，造成少繳相關(guān)稅款。（2）表表核對(duì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、查賬軟件自動(dòng)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表、征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表及金稅系統(tǒng)中企業(yè)開(kāi)票數(shù)據(jù)、防偽認(rèn)證數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證企業(yè)納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的一致。（3）指標(biāo)分析。根據(jù)查賬軟件預(yù)設(shè)的分析模型，采取指標(biāo)聯(lián)動(dòng)的辦法，對(duì)企業(yè)的投入、產(chǎn)出、收益、稅收等各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，可直接以圖表的形式反映分析結(jié)果，幫助稽查人員進(jìn)一步分析稅收負(fù)擔(dān)的合理性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、稅收等各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性分析，提供疑點(diǎn)和稽查重點(diǎn)。（4）科目余額比對(duì)。按照正常會(huì)計(jì)核算要求，設(shè)置有關(guān)條件，對(duì)會(huì)計(jì)科目余額、發(fā)生額的異常情況進(jìn)行分析，將會(huì)計(jì)科目和發(fā)生額的異常情況自動(dòng)提示出來(lái)，提供檢查走向。（5）模糊查詢及頻率抽樣。按記賬憑證的關(guān)鍵字、種類(lèi)、摘要、時(shí)間、操作符號(hào)、內(nèi)容等進(jìn)行模糊查詢，可以查到每一張憑證的具體內(nèi)容，然后可按照頻率抽樣審核辦法，對(duì)會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)科目按照一定比例進(jìn)行抽樣審核，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，結(jié)合人工核查進(jìn)行確認(rèn)。（6）經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ吞崾尽＠貌橘~系統(tǒng)預(yù)先寫(xiě)入的疑點(diǎn)分析模型，如“應(yīng)收賬款”貸方有余額、企業(yè)的主要收入項(xiàng)目利潤(rùn)率、主要產(chǎn)品的單位利潤(rùn)率、單位銷(xiāo)售成本率、單位銷(xiāo)售費(fèi)率在同行業(yè)、同類(lèi)項(xiàng)目的合理水平范圍之外的等等，可以獲得疑點(diǎn)提示。經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ褪且粋€(gè)動(dòng)態(tài)經(jīng)驗(yàn)歸集，稽查人員可以根據(jù)個(gè)人的稽查經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選和應(yīng)用。目前開(kāi)發(fā)研制的查賬軟件尚不能獨(dú)自完成整個(gè)稽查過(guò)程，必須與人工的審核相結(jié)合。對(duì)于稽查查賬軟件發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，要根據(jù)檢查要求和企業(yè)的實(shí)際情況，采用疑點(diǎn)核對(duì)、發(fā)票稽查、賬外調(diào)查、異地協(xié)查等必要手段進(jìn)行疑點(diǎn)確認(rèn)，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)涉稅違法過(guò)程、手段及性質(zhì)，對(duì)確認(rèn)的問(wèn)題復(fù)制到稽查底稿。四、電子查賬有關(guān)注意事項(xiàng)（一）數(shù)據(jù)采集的完整性。采集數(shù)據(jù)不完整，將直接導(dǎo)致恢復(fù)賬套數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可用性。特別是對(duì)于設(shè)立多套賬、實(shí)行服務(wù)器模式的網(wǎng)絡(luò)記賬的單位，更要注意全部賬套的搜索和采集的完整性。（二）采集數(shù)據(jù)的保密性?；槿藛T有責(zé)任保守被查對(duì)像的商業(yè)秘密，如產(chǎn)品配方、人事、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方案等。檢查過(guò)程中必須做好采集電子數(shù)據(jù)的保密工作，防止其他人員擅自復(fù)制數(shù)據(jù)，檢查結(jié)束后應(yīng)及時(shí)做好數(shù)據(jù)的刪除、銷(xiāo)毀和存檔工作，防止數(shù)據(jù)資料外流。（三）采集數(shù)據(jù)的安全性。采集數(shù)據(jù)時(shí)，要詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)人員財(cái)務(wù)軟件特點(diǎn)和操作要求等注意事項(xiàng)，防止操作不當(dāng)，給企業(yè)造成損害。57 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