【正文】 以現(xiàn)金形式收付的，則可以結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出等的綜合分析，了解其資金流向和流動的規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)問題。②對貨物流向的檢查。物流的調(diào)查取證分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實，鑒別被查企業(yè)賬簿記錄的真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實性。第五節(jié) 進(jìn)項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。（《增值稅暫行條例》第八條）不準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（除中部、東北試點地區(qū)以外）。（2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。（3）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。（4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。（5）非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額（《增值稅暫行條例》第十條）。（7）小規(guī)模納稅人，不得抵扣進(jìn)項稅額（《增值稅暫行條例》第十三條）。（1）增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，必須自該票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（國稅發(fā)[2003]017號）（2）貨物運(yùn)輸發(fā)票。增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。（國稅發(fā)[2004]088號）（3）廢舊物資。增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額；取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前申報抵扣，逾期不再予以抵扣。（國稅函[2004]128號）（4）海關(guān)完稅憑證。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。（國稅函[2004]128號）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值稅暫行條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將其進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。（《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。（《增值稅條例實施細(xì)則》第二十三條）不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計247。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）2005年11月起，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額（財稅[2005]165號文）：自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)[2004]136號文）；納稅人進(jìn)口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理（國稅函[2007]350號文）。（二）特殊規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項稅額（財稅[1994]004號）。，不得抵扣進(jìn)項稅額：會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的(《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條)。一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額（包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額、上期留抵稅額）不得抵扣（國稅函[2000]584號）。（以取得的增值稅專用發(fā)票為準(zhǔn)）、小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（按普通發(fā)票上注明價款計算的增值稅稅款）準(zhǔn)予抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免（財稅[2004]167號）。，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并必須暫依主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證（國稅發(fā)[2006]156號）。從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%（財稅[1998]114號）。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣（國稅發(fā)[2004]088號）。增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。中部、東北地區(qū)試點企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（國稅函[2005]332號）。一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣（國稅函[1995]288號）。2002年1月1日起，一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%（財稅[2002]012號）。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]012號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額（財稅[2002]105號）。具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證（國稅發(fā)[2007]043號）。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額（財稅[2001]078號）。，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣（國稅發(fā)[1995]192號）。9. 納稅人采用帳外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時限（自該防偽稅控專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)）進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項稅額（國稅函[2005]763號）。納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項稅額按下列公式計算（國稅發(fā)[1998]第066號）：已銷貨物進(jìn)項稅額＝ 賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額 — 帳外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額二、常見涉稅問題及主要檢查方法進(jìn)項稅額涉稅賬戶主要包括“庫存商品”(“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”）、“固定資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)清理”、“實收資本”、“營業(yè)外收入”等賬戶。(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項稅額。（2）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計入買價，多抵扣進(jìn)項稅額。（3）錯用扣稅率，低稅高扣。（4）采購?fù)局械姆呛侠頁p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。2．主要檢查方法（1）審查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票，看是否相符。①通過發(fā)票開具的內(nèi)容判斷是否屬于庫存商品核算的范圍，有無將固定資產(chǎn)作為原材料入賬。②實地查看有無新增固定資產(chǎn)，與“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額進(jìn)行核對，是否存在新增固定資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進(jìn)和入帳，抵扣進(jìn)項稅額。檢查“固定資產(chǎn)——在建工程”明細(xì)帳，并與其對應(yīng)賬戶核對，有無將在改建、擴(kuò)建過程中耗用的生產(chǎn)性貨物未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所需。（2）審查購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是否真實，有無將一些進(jìn)貨費(fèi)用，如收購人員的差旅費(fèi)、獎金、雇用人員的手續(xù)費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用計入買價計算進(jìn)項稅額進(jìn)行扣稅；有無擅自擴(kuò)大收購憑證的使用范圍或錯用扣除稅率的問題。檢查時，可采用審閱法、核對法、觀察法等多種方法，審查“原材料”、“庫存商品”及其對應(yīng)賬戶的賬務(wù)處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)購進(jìn)價格，核實買價是否正確，必要時可進(jìn)行外調(diào)，按核實的買價計算出可抵扣的進(jìn)項稅額后，再與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶進(jìn)行核對，看是否相符。對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證填開情況進(jìn)行審核和檢查，看其是否符合相關(guān)的規(guī)定。對大宗農(nóng)產(chǎn)品要進(jìn)行定期或不定期的抽盤，分析其是否賬實相符、有沒有將霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長期掛賬不做處理的情況等。（3）非合理損耗的檢查。納稅人在材料采購過程中發(fā)生短缺與毀損時，在未查明原因前，其短缺與毀損部分應(yīng)按含稅成本計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況作出賬務(wù)處理。對短缺與毀損的進(jìn)項稅額應(yīng)暫列“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶按待抵扣進(jìn)項稅額核算，或者在“其他應(yīng)收款”賬戶核算。但有的納稅人在處理這類問題時，往往采取提高實際入庫原材料成本，按購入貨物的全部價款核算計提進(jìn)項稅額，對這部分短缺與毀損不作賬務(wù)處理。檢查時，可采用審閱法、核對法、分析法、盤存法等多種方法，核實納稅人是否發(fā)生非正常損失，重點審查“物資采購”、“原材料”、“待處理財產(chǎn)損溢”和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬賬戶，結(jié)合收料單，查明進(jìn)項稅額核算是否正確，有無壓低入庫原材料價格，不扣除損耗短缺，按購入貨物全額計列了進(jìn)項稅額。（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（2）用于非應(yīng)稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（3）用于免稅項目 進(jìn)項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。2．主要檢查方法（1）檢查時，要求被查企業(yè)提供《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的留存聯(lián)，核對開具退貨的數(shù)量、價款及稅額與賬面沖減的數(shù)量、金額及稅額是否一致，《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的出具時間與賬務(wù)處理的時間是否匹配，有無人為延期沖銷當(dāng)期進(jìn)項稅額；檢查有無利用現(xiàn)行的購進(jìn)扣稅法，大量進(jìn)貨或虛假進(jìn)貨，增大當(dāng)期進(jìn)項稅額，然后辦理退貨延期緩繳應(yīng)納增值稅；將倉庫明細(xì)賬數(shù)量與財務(wù)材料明細(xì)賬核對，看有無實際已發(fā)生退貨，未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況。（2）原材料用于非應(yīng)稅項目、非正常損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。檢查“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等會計賬戶，看其貸方的對應(yīng)賬戶是否是生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用，檢查“材料分配單”、“領(lǐng)料單”，查看去向，審查有無非應(yīng)稅項目領(lǐng)料直接進(jìn)入成本、費(fèi)用的情況；對用于集體福利、非正常損失或個人消費(fèi)領(lǐng)用的，審核是否貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；從能確定外購貨物批次的單位成本或當(dāng)期實際成本，核實應(yīng)由非應(yīng)稅項目（非正常損失）承擔(dān)的材料物資成本金額，按規(guī)定的稅率復(fù)算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是否正確，有無故意降低應(yīng)付職工薪酬領(lǐng)用材料的成本，少計進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況?！纠?51】某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對該市鋼管制造有限公司2006年度納稅情況實施檢查。檢查過程中，稽查人員運(yùn)用觀察法到車間、倉庫、及其他部門實地觀察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運(yùn)各環(huán)節(jié)運(yùn)行情況及企業(yè)內(nèi)控情況。了解到該企業(yè)自設(shè)食堂及托兒所，據(jù)此，稽查人員把“福利費(fèi)”賬戶作為檢查重點之一，運(yùn)用直查法對其“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬進(jìn)行分析檢查，在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)生額中，未發(fā)現(xiàn)有分配領(lǐng)料及其他物耗記錄。稽查人員抽查了6月份的材料分配記賬憑證，其賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本 　 制造費(fèi)用 　 管理費(fèi)用 　 銷售費(fèi)用 　 貸：原材料 　　　 憑證后附的材料分配單顯示，在管理費(fèi)用中列支的材料費(fèi)用68000元中有食堂、托兒所領(lǐng)用8700元。查實企業(yè)將應(yīng)由“應(yīng)付職工薪酬”承擔(dān)的材料費(fèi)用記入了“管理費(fèi)用”賬戶，未作增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的稅收違法事實。（3）原材料用于免稅項目進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。檢查時，可采用審閱法、核對法等方法，首先審查企業(yè)的納稅申報表，看有無免稅收入申報，對有免稅收入申報的企業(yè)，一要檢查有無進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算是否及時，有無人為調(diào)節(jié)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的時間，從而人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)的情況。二要檢查進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算是否正確，對從事來料加工復(fù)出口的企業(yè)，有無僅將材料成本作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，而對其耗用的水、電、氣等不作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情況。