【正文】 （4。檢查時，可采用審閱法、核對法等方法，首先審查企業(yè)的納稅申報表，看有無免稅收入申報，對有免稅收入申報的企業(yè)，一要檢查有無進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算是否及時，有無人為調(diào)節(jié)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的時間，從而人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)的情況。查實(shí)企業(yè)將應(yīng)由“應(yīng)付職工薪酬”承擔(dān)的材料費(fèi)用記入了“管理費(fèi)用”賬戶，未作增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的稅收違法事實(shí)。了解到該企業(yè)自設(shè)食堂及托兒所，據(jù)此，稽查人員把“福利費(fèi)”賬戶作為檢查重點(diǎn)之一，運(yùn)用直查法對其“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬進(jìn)行分析檢查，在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)生額中，未發(fā)現(xiàn)有分配領(lǐng)料及其他物耗記錄?！纠?51】某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對該市鋼管制造有限公司2006年度納稅情況實(shí)施檢查。（2）原材料用于非應(yīng)稅項目、非正常損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。（3）用于免稅項目 進(jìn)項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（二）存貨保管使用環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。但有的納稅人在處理這類問題時，往往采取提高實(shí)際入庫原材料成本，按購入貨物的全部價款核算計提進(jìn)項稅額，對這部分短缺與毀損不作賬務(wù)處理。納稅人在材料采購過程中發(fā)生短缺與毀損時，在未查明原因前，其短缺與毀損部分應(yīng)按含稅成本計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況作出賬務(wù)處理。對大宗農(nóng)產(chǎn)品要進(jìn)行定期或不定期的抽盤，分析其是否賬實(shí)相符、有沒有將霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長期掛賬不做處理的情況等。檢查時，可采用審閱法、核對法、觀察法等多種方法，審查“原材料”、“庫存商品”及其對應(yīng)賬戶的賬務(wù)處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)購進(jìn)價格，核實(shí)買價是否正確，必要時可進(jìn)行外調(diào)，按核實(shí)的買價計算出可抵扣的進(jìn)項稅額后，再與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶進(jìn)行核對，看是否相符。③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所需。②實(shí)地查看有無新增固定資產(chǎn)，與“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額進(jìn)行核對，是否存在新增固定資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進(jìn)和入帳，抵扣進(jìn)項稅額。2．主要檢查方法（1）審查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方發(fā)生額，對照增值稅專用發(fā)票，看是否相符。（3）錯用扣稅率，低稅高扣。(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點(diǎn)地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項稅額。納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額。，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣（國稅發(fā)[1995]192號）。具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證（國稅發(fā)[2007]043號）。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]012號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額（財稅[2002]105號）。中部、東北地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（國稅函[2005]332號）。增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免（財稅[2004]167號）。一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額（包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額、上期留抵稅額）不得抵扣（國稅函[2000]584號）。（二）特殊規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項稅額（財稅[1994]004號）。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）2005年11月起，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額（財稅[2005]165號文）：自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額；取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前申報抵扣，逾期不再予以抵扣。增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（1）增值稅專用發(fā)票。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額（《增值稅暫行條例》第十條）。（4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。（2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。第五節(jié) 進(jìn)項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。物流的調(diào)查取證分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。對于以現(xiàn)金形式收付的，則可以結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出等的綜合分析，了解其資金流向和流動的規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)問題。①對資金流向進(jìn)行檢查。（8）外圍查證法。進(jìn)而檢查倉庫的出庫單據(jù)，查實(shí)差額部分均為發(fā)出的產(chǎn)品?；槿藛T又重點(diǎn)檢查了該公司的倉庫，對存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存數(shù)小于賬面數(shù)。同時深入生產(chǎn)車間了解材料的實(shí)際耗用情況、產(chǎn)品生產(chǎn)情況，掌握產(chǎn)品產(chǎn)出的第一手資料。從財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來看，是庫存商品的大幅增加導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)率的下降?！纠?47】某市稅務(wù)機(jī)關(guān)2007年6月對某電子有限公司2006年度的納稅情況進(jìn)行檢查。⑦關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入的資金，核查其真實(shí)性。如果納稅人有滯留未抵扣的增值稅專用進(jìn)項發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證，說明其很有可能采用體外循環(huán)隱瞞銷售收入的手段偷稅。將其資金到賬情況與“銀行存款”明細(xì)賬相核對，如果有“未入賬資金”，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其“未入賬資金”的來源，查實(shí)納稅人銷售貨物不入賬的問題。例如:生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，其關(guān)鍵配件電機(jī)與洗衣機(jī)存在“一對一”的關(guān)系，生產(chǎn)一臺洗衣機(jī)只需要一臺電機(jī)，如果電機(jī)的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量大于洗衣機(jī)的產(chǎn)量（扣除在產(chǎn)品的因素），就說明納稅人可能存在隱匿洗衣機(jī)銷售收入的問題。④核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。③盤點(diǎn)現(xiàn)金。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點(diǎn)表進(jìn)行抽樣實(shí)地盤點(diǎn)，核對賬實(shí)是否相符。運(yùn)用調(diào)查、核實(shí)、分析多種方法綜合進(jìn)行檢查：①將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對。②按照效率原則對稽查人員進(jìn)行科學(xué)分工，對確定的檢查目標(biāo)，如倉儲部門、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營場地、財務(wù)部門、電腦系統(tǒng)以及分支機(jī)構(gòu)等部門同時展開檢查。對可能存在賬外經(jīng)營，隱藏銷售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時間盡可能多的獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據(jù)。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算發(fā)生的，每項行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性是賬外經(jīng)營檢查的重要途徑。檢查中應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對“應(yīng)收、應(yīng)付”等往來賬戶的分析，結(jié)合原始憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資金運(yùn)動是非正常，找出異常的數(shù)字進(jìn)行分析。在認(rèn)真檢查企業(yè)各種賬證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每一處疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算中不合乎產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問題，從而快速找到檢查的切入點(diǎn)?；槿藛T通過進(jìn)一步檢查確認(rèn)企業(yè)存在賬外經(jīng)營偷逃稅款的事實(shí)。再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。②選擇生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料進(jìn)行分析，結(jié)合生產(chǎn)部門的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常和不可比因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，與同行業(yè)的該項指標(biāo)進(jìn)行對比，以確定是否合理。將分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。 從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對象的財務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動和貨物流動不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營提供分析依據(jù)。檢查中還要重點(diǎn)分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料、包裝物與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配關(guān)系。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。（3）投入產(chǎn)出分析法。②運(yùn)用比較分析法，對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，找出異常之處。（2）稅負(fù)分析法。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。（1）調(diào)查分析法。2．主要檢查方法賬外經(jīng)營從其偷稅手段上看，具有很大的隱蔽性。此外，在核對投資協(xié)議或者合同時，對協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價格（價值），還應(yīng)與同期市場公允價相比對，以防止投資雙方通過降低投資貨物計價，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達(dá)到投資方少繳增值稅的目的。企業(yè)對外長期股權(quán)投資的計價，一般是由投資協(xié)議或者合同確認(rèn)的。（3）審查企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生事項，分析企業(yè)是否存在“固定資產(chǎn)清理”核算前，將轉(zhuǎn)讓的成套固定資產(chǎn)拆零分期銷售，以造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，達(dá)到逃避納稅的目的。（2）根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生事項，檢查有關(guān)轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)收入的原始憑證（轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等），與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面原值比較，審查轉(zhuǎn)讓價格是否高于原值。對這類問題，可采用審閱法、核對法進(jìn)行檢查。2．主要檢查方法出售固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用和收入均在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。查實(shí)了該公司實(shí)現(xiàn)銷售未計提銷項稅額的稅收違法事實(shí)。進(jìn)一步采用審閱法和核對法查核收入類賬戶反映的收入金額與應(yīng)交稅費(fèi)賬戶反映的銷項稅額之間的勾稽關(guān)系是否正常，發(fā)現(xiàn)銷項稅額小于按收入金額和相應(yīng)稅率計算的稅額?！纠?45】2007年7月，稽查局對某機(jī)械設(shè)備有限公司2006年度的納稅情況進(jìn)行檢查。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“原材料”、費(fèi)用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入。（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費(fèi)用等賬戶；或作其他收入，不計提銷項稅額。稽查人員核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實(shí)物數(shù)量時，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。（5）對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點(diǎn)審查包裝物明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，核實(shí)銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當(dāng)期銷售額計算繳納了增值稅。（3）結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，了解其是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。2．主要檢查方法（1）現(xiàn)場查看納稅人成品倉庫的產(chǎn)品有無包裝，詢問相關(guān)人員隨同產(chǎn)品出售的包裝物是否單獨(dú)計價。（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價包裝物不計或少計收入。2．主要檢查方法（1）可采用直查法、審閱法和核對法重點(diǎn)檢查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方摘要欄，特別對摘要欄內(nèi)注明“移庫”字樣的，應(yīng)深入審查，檢查附在憑證后的相關(guān)附件資料。（4）核實(shí)實(shí)際銷售收入（方法見前面相應(yīng)的檢查方法）。（2）檢查納稅人的收入類明細(xì)賬和銷售原始憑據(jù)，核實(shí)有無某種貨物銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格，若有異常且無正當(dāng)理由的，是否采取以舊換新方式，按實(shí)際收取的款項計算銷售額造成的。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實(shí)際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。最終查實(shí)該廠隱匿加工余料收入不申報納稅的稅收違法事實(shí)?！纠?43】稽查人員在對某制線廠檢查時發(fā)現(xiàn)，該廠有大量的受托加工業(yè)務(wù)，但賬面沒有余料收入，稽查人員覺得不正常，將此作為檢查的重點(diǎn)之一，到加工車間調(diào)取資料，取得了車間加工臺賬，上面記載銷售受托加工余料的詳細(xì)情況。（2）檢查“受托加工材料備查簿”、“原材料”明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票或收據(jù)，采用投入產(chǎn)出分析法，復(fù)核納稅人代制代修品耗用材料的數(shù)量，結(jié)合加工后退還委托方的材料數(shù)量，檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費(fèi)。（八）受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。（2）對于將費(fèi)用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對上述原始憑據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審核，核實(shí)是否存在坐支銷貨款的問題。（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題將收取的銷售款項，先支付費(fèi)用（如購貨