【正文】 方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨），再將余款入賬作收入的行為。2．主要檢查方法（1）采用比較分析法，將納稅人的貨物（應稅勞務）銷售價格、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。又采用查詢法面詢此業(yè)務的銷售人員，證實為隨同貨物銷售收取的運輸費用和裝卸費，企業(yè)未計提銷項稅額?！纠?42】2007年5月稽查局對某企業(yè)2006年度的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務作分錄如下：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費。（5）檢查“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等明細賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減銷售額，應對照記賬憑證，逐筆檢查，核實是否存在收取價外費用直接沖減成本費用，少繳稅款。（3）檢查往來明細賬，重點檢查 “其他應付款”明細賬戶，如果存在長期掛賬款項，需進一步審閱有關(guān)原始單據(jù)，核實是否屬于價外費用。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)有無加收價外費用的可能，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況等。（3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構(gòu)成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務。（2）核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。（2）以退貨名義支付費用。采用外調(diào)法至債權(quán)單位調(diào)查，查實存在該公司以電機抵付應付購貨款的稅收違法事實?！纠?41】某公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機械設(shè)備，2008年5月當?shù)囟悇諜C關(guān)對其上年度的納稅情況實施全面檢查。（3）查閱相關(guān)合同和負債類賬戶的明細賬，審核各種債務的清償方式，核實是否存在與“庫存商品”、“原材料”等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對轉(zhuǎn)的情況，確認是否存在以貨抵債的事項。2．主要檢查方法（1）檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫存商品”明細賬的貸方發(fā)生額，如果存在與資金賬戶直接對轉(zhuǎn)的異常情況，則結(jié)合原始憑證，核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本、或庫存商品。（2）以物易物不按規(guī)定確認收入，不計提銷項稅額。（2）對于匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細賬進行匯總，并與應交增值稅匯總賬戶進行比對，核實是否存在不一致的問題。（2）賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。（4）檢查倉庫實物賬，并與貨物出運憑證核對，確認貨物的出庫和出運時間，判斷是否存在滯后入賬的情況。（3）必要時可調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務人員和保管人員，以取得證據(jù)。2．主要檢查方法（1）查閱“主營業(yè)務收入”明細賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與“主營業(yè)務收入”明細賬、“增值稅納稅申報表”的相關(guān)記錄進行比較分析。（4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當期應交稅費。（2）發(fā)出商品時不作銷售收入處理。2對金銀首飾以舊換新業(yè)務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（財稅字[1996]74號文）。其核定順序如下：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十六條）。（4）核定銷售額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（國稅發(fā)[1993]154號文）。③自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅（國稅函[2004]827號文）。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā)[1993]154號文）。（2）包裝物及其押金。4電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅（國稅函[2004]607號文）。一是經(jīng)國務院、國務院有關(guān)部門或省級政府批準，二是開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)，三是所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ茫ㄘ敹怺2005]165號文）。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十二條）。①價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（二）銷售額1．一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額（《增值稅暫行條例》第六條）。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；④采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天；⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；⑥銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；⑦發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天（《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條）。糧食白酒增值稅適用稅率為17%，酒糟適用稅率為13%，該酒廠取得的運費收入應從高適用17%的稅率補繳增值稅。經(jīng)過進一步檢查，證實酒廠取得的運費收入未按規(guī)定申報繳納增值稅，而是按運輸業(yè)申報繳納了營業(yè)稅。一份增值稅專用發(fā)票上注明糧食白酒金額150萬元，另一份增值稅專用發(fā)票上注明酒糟30萬元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上只注明運送白酒、酒糟等收取運費10萬元?；槿藛T檢查該酒廠“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)有部分運輸收入。（3）審核“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費”明細賬和納稅申報表，核實是否按規(guī)定計提、申報不同稅率的貨物或應稅勞務的銷項稅額,有無將應一并征收增值稅的非應稅勞務申報繳納營業(yè)稅的情況。2．主要檢查方法（1）審核會計報表和“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬，核實是否按規(guī)定分別核算和準確核算不同稅率貨物，以及一并征收增值稅的非應稅勞務的銷售額?！。ㄈ╀N售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的檢查1．常見涉稅問題（1）銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，未分別核算或不能準確核算，不同稅率貨物或者應稅勞務和一并征收增值稅的非應稅勞務銷售額，未從高適用稅率。根據(jù)國稅函[2007]599號文件規(guī)定，對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅?；槿藛T發(fā)現(xiàn)從2007年2月開始，其原材料明細賬上有大量的瀝青購入，而賬面上只有商品混凝土一種產(chǎn)品。（5）對照審核“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費”明細帳和納稅申報表，核實是否按規(guī)定計提、申報不同稅率的貨物或應稅勞務的銷項稅額。（3）檢查不同稅率的貨物或應稅勞務的財務核算情況，重點檢查存貨核算的憑證資料、原始附件，審核是否將高稅率的貨物并入低稅率的貨物中核算。如果低稅率貨物的銷售收入比例明顯上升，高稅率貨物的銷售比例明顯下降，應分析不同稅率貨物的銷售價格和銷售數(shù)量是否發(fā)生變化，如果變化不大，則該納稅人可能存在高稅率貨物按低稅率貨物申報納稅的問題。（2）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，不能準確核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，或?qū)⒏叨惵守浳锏匿N售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算。在使用其他方法無法對該企業(yè)適用13％稅率的貨物的屬性和用途進行正確判斷的情況下，稅務機關(guān)委托技術(shù)監(jiān)督局進行了取樣、鑒定，從而證明了該企業(yè)適用13％稅率的貨物實質(zhì)為應適用17％稅率、用于衛(wèi)生殺蟲劑生產(chǎn)的原材料?！纠?31】某化工廠主營用于衛(wèi)生殺蟲劑生產(chǎn)的原材料的生產(chǎn)銷售，應適用17％的稅率。（2）對難以判斷屬性和用途的貨物，應查閱有關(guān)書籍、咨詢權(quán)威機構(gòu)、觀察企業(yè)生產(chǎn)過程，對“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶進行檢查，必要時請有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定，到購貨方進行調(diào)查，了解貨物的生產(chǎn)工藝及使用的原材料，掌握貨物的屬性和用途，判斷其適用稅率。二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查1．常見涉稅問題高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。％征收率（1）從1998年7月1日起，商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％下調(diào)為4％（國稅發(fā)[1998]104號文）。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關(guān)一律按6％的征收率征稅。（3）增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的應當征收增值稅的商品混凝土，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票（國稅發(fā)[2000]037號文）。2．適用6%的征收率（1）從1994年5月1日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅：（一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；（四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（財稅字[1994]4號文）。(二)特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的征收率為6％（《增值稅暫行條例》第十二條）。13%稅率一覽表表331序號貨 物政策依據(jù)1糧食、食用植物油；《增值稅暫行條例》第二條2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5農(nóng)業(yè)產(chǎn)品財稅字[1994]004號農(nóng)機產(chǎn)品財稅字[1994]第060號財稅字[2002]第089號6金屬礦采選品財稅字[1994]022號7非金屬礦采選品8音像制品和電子出版物財稅字[2006]153號9鹽包括海鹽、井礦鹽和湖鹽財稅字[2007]101號10國務院規(guī)定的其他貨物。納稅人銷售或進口貨物（除《增值稅暫行條例》列舉的外）,提供加工、修理、修配勞務,稅率均為17%（《增值稅暫行條例》第二條）。必要時到委托方進行調(diào)查，以判斷是否存在將購銷業(yè)務作為委托加工業(yè)務進行核算、納稅的問題。（五）加工業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題貨物銷售作為受托加工業(yè)務處理，僅就加工費收入申報繳納增值稅，從而少繳稅款。（四）銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)的檢查1．常見涉稅問題銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報繳納增值稅。經(jīng)核對，該企業(yè)年度貨物銷售收入占應稅總收入的60%以上?；槿藛T檢查時發(fā)現(xiàn)塑鋼門銷售和安裝收入分別記入“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”，在“其他業(yè)務收入”賬戶下設(shè)了“裝潢”和“塑鋼門窗安裝”子目。如果符合條件，建筑業(yè)務收入征收營業(yè)稅，還應審核建安預決算書和貨物的銷售價格是否異常，是否存在壓低混合銷售中增值稅應稅貨物的銷售價格，提高非應稅勞務價格，從而少繳稅款的問題。（4）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，應重點審核其建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書和簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同，查閱總包或分包合同中是否單獨注明建筑業(yè)勞務價款。（2）檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶，核實混合銷售行為中非應稅項目是否一并申報繳納增值稅，有無將一項混合銷售業(yè)務分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算的情況。（三）混合銷售行為的檢查1．常見涉稅問題發(fā)生混合銷售行為，將應稅勞務作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。通過對原始憑據(jù)的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)車隊取得的對外承運收入直接沖減銷售費用，其車輛修理費和油料費用全部計入生產(chǎn)成本，并抵扣了進項稅額。2．主要檢查方法查閱工商登記情況，采取詢問、實地觀察等方法，了解企業(yè)的實際經(jīng)營范圍，核實其是否有兼營非應稅勞務的情況；檢查“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”以及費用類賬戶，審核兼營非應稅業(yè)務是否分別核算，不分別核算或者不能準確核算的，是否一并繳納了增值稅。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條和財稅[2005]165號文件的規(guī)定，該公司應按視同銷售貨物的規(guī)定補繳增值稅。企業(yè)解釋1200臺的差額是委托代銷發(fā)出的手機，因未收到代銷清單，故未記賬。在對該公司實施的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)庫存商品明細賬中三種型號的手機連續(xù)兩年庫存數(shù)量不變?！纠?21】某通訊設(shè)備有限公司主營手機批發(fā)零售業(yè)務，為增值稅一般納稅人。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅的檢查。③檢查倉庫發(fā)貨單，審核是否存在非應稅項目、集體福利和個人消費領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工貨物的情況。①實地觀察或詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途，分析有無用于非應稅項目、集體福利和個人消費。審查工商登記情況，了解企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)尤其是異地分支機構(gòu)的設(shè)立情況；檢查“庫存商品”等存貨類賬戶，核實機構(gòu)間是否存在移