【正文】 債權(quán)人的債權(quán)帶來(lái)危害，允許債權(quán)人對(duì)債務(wù)人或第三人的行為行使代位權(quán)，以保護(hù)其債權(quán)，其目的在于解決 以前 長(zhǎng)期存在的債務(wù)人逃避債務(wù)、損害債權(quán)人利益等問(wèn)題，確保交易安全，維護(hù)債權(quán)人合法利益、保障債權(quán)人債權(quán)的順利實(shí) 現(xiàn)。 一、行使代位權(quán) 代位權(quán) 是指 因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)， 對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。因而在一般情況下，當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請(qǐng)人住所地的人民法 院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。 ，在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議也不提起訴訟的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意： 。 表 66 稅 務(wù) 局（稽查局） 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書(shū) 稅強(qiáng)申〔 〕 號(hào) ： 申請(qǐng)執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系電話： 郵政編碼： 被申請(qǐng)執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系電話： 郵政編碼： 根據(jù) 規(guī)定，特申請(qǐng)貴院強(qiáng)制 執(zhí)行。 司法強(qiáng)制執(zhí)行的程序發(fā)生是有前置條件的，只有在當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，不提起行政訴訟，也不予履行的情況下，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 稽查局在采取稅 收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，如濫用職權(quán)違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對(duì)其直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。 （ 8）對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。 （ 6）實(shí)施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場(chǎng)，否則，不能直接采取 扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。 （ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 ②納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。 （ 2）稽查局在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人同時(shí)存在下列情形時(shí)，為保證國(guó)家稅款不受損害，可依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后直接采取 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 。 如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，簽發(fā)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)》（拍賣 /變賣適用）（見(jiàn)表 65） ,送達(dá)給當(dāng)事人，以扣押、查封、拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，并以拍賣、變賣所得抵繳稅款。 表 64 稅務(wù)局（稽查局） 扣繳稅收款項(xiàng)通知書(shū) 稅扣通〔 〕 號(hào) ： 未按規(guī)定繳納稅款（滯納金、罰款），根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，請(qǐng)于本通知書(shū)送達(dá)之時(shí)起至 年 月 日止按所附繳款憑證共 份開(kāi)具的金額（大寫(xiě)） （ ￥ ） 元從其在你處的存款賬戶（賬號(hào)： ）扣繳入庫(kù) （賬號(hào)： ） 。 （二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施 （ 1）扣繳稅款 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾 期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，簽發(fā)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)》（扣繳稅收款項(xiàng)適用）（見(jiàn)表 63），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書(shū)》（見(jiàn)表 64），送達(dá)給當(dāng)事人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款賬戶上扣繳稅款。 前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人，后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒(méi)有存款的當(dāng)事人。 （ 4）《稅收征管法》第三十七條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十八條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。 （ 2）《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的；稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。稅收強(qiáng) 制執(zhí)行措施包括稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行。 第二節(jié) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的措施， 這是國(guó)家稅收強(qiáng)制力的具體體現(xiàn)。 表 執(zhí) 行 報(bào) 告 稅執(zhí)字 [ ] 號(hào) 納稅人識(shí)別號(hào)： 納 稅 人名稱： 文書(shū)字號(hào) 執(zhí)行人 執(zhí)行時(shí)間 執(zhí)行方式 轉(zhuǎn)來(lái)部門(mén) 執(zhí) 行 內(nèi) 容 執(zhí) 行 情 況 及 結(jié) 果 負(fù)責(zé)人： 年 月 日 （二）移交歸檔 《執(zhí)行報(bào)告》報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，執(zhí)行部門(mén)應(yīng)制作案件資料移交清單，將《執(zhí)行報(bào)告》連同案件執(zhí)行的有關(guān)資料移交給稽查檔案部門(mén)，由稽查檔案部門(mén)統(tǒng)一組卷歸檔。（稅款優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容詳見(jiàn)第二章） 四、執(zhí)行終結(jié) （一）制作《執(zhí)行報(bào)告》 案件執(zhí)行完畢后，執(zhí)行人員應(yīng)認(rèn)真整理案件執(zhí)行的有關(guān)資料，審核案件執(zhí)行結(jié)果的正確性。 《稅收征管法》第四十五條第一款、第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。 （三）稅收優(yōu)先權(quán) 在對(duì)被執(zhí)行人的查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款的追繳過(guò)程中，由于各種原因，造成稽查欠稅的，稽查執(zhí)行部門(mén)要根據(jù)不同情況，依法采取 各種執(zhí)行措施，運(yùn)用各項(xiàng)稅收征收權(quán)力，完成稅務(wù)處理的執(zhí)行工作，挽回國(guó)家損失。 當(dāng)事人逾期未執(zhí)行處理決定的，執(zhí)行部門(mén)應(yīng)依照《稅收征管法》第五十五條之規(guī)定，對(duì)被執(zhí)行人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，以保證稅務(wù)處理決定得以執(zhí)行，維護(hù)稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)肅性。 對(duì)稅務(wù)稽查認(rèn)定當(dāng)事人多申報(bào)繳納稅款的，被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定規(guī)定的期限和方式，到稅收征收部門(mén)辦理退庫(kù)手續(xù)，或?qū)⒍嗬U的稅款抵繳應(yīng)納稅款，并將稅款退庫(kù)憑證的復(fù)印件或抵繳稅款的復(fù)印件連同稅務(wù)稽