【正文】 1－3－1]某稽查局根據(jù)舉報對A公司2008年度的納稅情況進行檢查，通過“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶審核和向財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年2月1日，在證券市場以每股23元的價格購買B公司 (上市公司、高新技術(shù)企業(yè)、單位股票面值為1元)股票10萬股。6．審核上市公司分紅派息實施公告書或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式；到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。采用實際利率法復(fù)核公司債券利息收入計算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細賬發(fā)生額是否真實、正確，認定納稅人有無通過少攤銷折價額或多攤銷溢價額方式少計債券利息收入。3．審查實物券方式公司債券或通過證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”明細賬戶本期發(fā)生額，核實一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認債權(quán)投資收益申報納稅，有無不計投資收益的行為?！局饕獧z查方法】1．通過證券網(wǎng)站收集上交所、深交所發(fā)布的上市公司分紅派息實施公告書，確定上市公司分紅派息實施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日；結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，判斷納稅人股權(quán)投資收益確認的金額、時間是否正確，有無隱匿、截留投資收益行為。（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益【問題描述】納稅人持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間，投資收益不入賬或者部分入賬，偷逃企業(yè)所得稅。2．審查“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)賬戶有無“財務(wù)費用”等期間費用賬戶，如有，則可以認定購買股票、債券發(fā)生交易費用和稅金計入期間費用。常見涉稅問題：（一）少計投資成本多列當(dāng)期費用（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益（三）視同銷售未按稅法規(guī)定繳納各稅（四）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計應(yīng)稅所得（一）少計投資成本多列當(dāng)期費用【問題描述】納稅人購入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時，支付的交易費用（手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金）和交易稅金不計入對外投資的成本，而是計入當(dāng)期期間費用在稅前扣除。三、常見涉稅問題及主要檢查方法 納稅人對投資業(yè)務(wù)常利用會計、稅收政策差異，采用隱匿、截留等方式偷逃企業(yè)所得稅?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負債表日借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。長期股權(quán)投資權(quán)益法年末根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”科目。持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。（二）會計處理投資業(yè)務(wù)會計處理具體見表11－3－2。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法》二十六條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)一覽表表11－3－1文件具 體 規(guī) 定《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。其中，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)；企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資；債權(quán)性投資是指企業(yè)需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。本節(jié)主要介紹投資業(yè)務(wù)持有收益的稅務(wù)稽查方法，對投資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)檢查方法將在本章第五節(jié)中介紹。第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)檢查方法企業(yè)的經(jīng)營方式越來越多樣化，投資業(yè)務(wù)也越來越多。5．檢查“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”等賬戶，結(jié)合復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目，核實不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無確認債務(wù)重組損失在稅前扣除。3．審核企業(yè)提交的法院裁決文書、全體債權(quán)人同意債務(wù)重組的協(xié)議、國有資產(chǎn)管理部門的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件等資料，確認關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定的條件，判斷企業(yè)債務(wù)重組所得（損失）的稅務(wù)處理是否正確。了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的范圍和企業(yè)上下控股關(guān)系，按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定來認定與納稅人發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的對方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。 (四)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款【問題描述】1．關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組，進行轉(zhuǎn)移所得；2．不符合債務(wù)重組條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)，債權(quán)方確認債務(wù)重組損失在稅前扣除?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：借：應(yīng)付票據(jù) 71604 貸：預(yù)計負債 702（702002％/2）營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 702應(yīng)付賬款 70200審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按702元申報納稅?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。 3．審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)計負債”、“營業(yè)外收入”等賬戶，抽查債務(wù)重組業(yè)務(wù)的記賬憑證，核實納稅人確認債務(wù)重組收益時是否扣減了預(yù)計負債；審查企業(yè)所得稅納稅申報表，確認納稅人納稅申報時是否按稅收規(guī)定的債務(wù)重組收益申報納稅。【主要檢查方法】1．審查雙方簽訂的債務(wù)重組合同協(xié)議有關(guān)條款，確認該債務(wù)重組為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實合同中或有事項的有關(guān)約定。（三）納稅人確認預(yù)計負債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅【問題描述】會計上修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，債務(wù)人按照重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額的差額，確認為債務(wù)重組收益；稅收上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理。審核該公司 “資本公積——其他資本公積”明細賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。3．對企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目進行審核，核實是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報納稅?！局饕獧z查方法】1．檢查“資本公積——其他資本公積”明細賬戶，并認真對照其對應(yīng)賬戶有無“應(yīng)付賬款”等負債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認重組所得的情況。3．實地盤點通過債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非貨幣性資產(chǎn)，核實債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入，進一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實性?；槿藛T通過取得并審閱股東大會、董事會、主管部門批準(zhǔn)文件、注冊稅務(wù)師鑒定報告等資料，查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項，以確定債務(wù)重組事項是否真實存在。常見涉稅問題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤，少申報繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認預(yù)計負債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款（一）利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤，少繳稅款【問題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重損失，少繳稅款。營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組債權(quán)的賬面價值與將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益，涉及的或有收入不須計入重組后債權(quán)的賬面價值。如果涉及了或有支出，應(yīng)將其包括在將來應(yīng)付金額予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益。營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組收益計入當(dāng)期損益；營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為重組損失，計入當(dāng)期損益。營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。(二)會計處理債務(wù)重組會計處理具體見表11－2－2。關(guān)聯(lián)企業(yè)符合條件的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。債務(wù)重組政策依據(jù)一覽表表11－2－1文件種類債務(wù)重組形 式具體規(guī)定國家稅務(wù)總局令第6號（2003年3月1日起施行）非關(guān)聯(lián)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。納稅人通常采用少計債務(wù)重組收益或多計債務(wù)重組損失等方式少繳稅款。甲企業(yè)該項整體資產(chǎn)置換應(yīng)補繳的所得稅＝1225％＝3（萬元）思考題：1．當(dāng)前非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計與稅法差異是什么？2．結(jié)合稅務(wù)稽查的實際工作，談?wù)剬{稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤在稅收檢查上的疑難問題和檢查對策。600120＝12（萬元）。因此，要計算取得補價的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應(yīng)的增值，確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。480100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅?；槿藛T經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報納稅?！緦嵗縖例11－1－2]某稽查局對甲企業(yè)2008年度納稅情況進行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換。2．審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，核實轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計算是否正確；采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，是否在當(dāng)期申報納稅。該類涉稅問題的主要形式有：1．應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報納稅；2．免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補價的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應(yīng)的增值，未確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報納稅。整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。審核企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)報表項目的金額，結(jié)合臺賬和備查賬的檢查，核實非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價值計提折舊費用在稅前扣除；核實在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價值確認銷售（轉(zhuǎn)讓）所得，申報繳納企業(yè)所得稅?！局饕獧z查方法】1．審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額，確定有無非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。核實納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購買的市場價格計算繳納印花稅。2．采用審閱法審核非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅計稅價格是否按稅法規(guī)定的順序確定；消費稅計稅價格是否按同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格確定；企業(yè)所得稅計稅收入是否按公