【正文】 的分支機構(gòu)，檢查倉庫明細(xì)賬、倉庫出庫單等，以確定庫存商品的流向和用途，判定是否有將庫存商品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）的機構(gòu)用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的象。（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。（2）包裝物押金收入不及時納稅。2．主要檢查方法（1）現(xiàn)場查看納稅人成品倉庫的產(chǎn)品有無包裝，詢問相關(guān)人員隨同產(chǎn)品出售的包裝物是否單獨計價。（2）審查納稅人“包裝物”賬戶，看其貸方是否與貨幣資金、往來結(jié)算等賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)“包裝物”明細(xì)賬貸方發(fā)生額逐筆審查產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝物業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始單據(jù)，核實其是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)計而未計銷售收入、未申報納稅的問題。（3）結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的特點，了解其是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。（4）審查與出借包裝物有關(guān)的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關(guān)的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實時間超過一年的押金，是否按規(guī)定計算繳納了增值稅。（5）對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點審查包裝物明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當(dāng)期銷售額計算繳納了增值稅。【例344】2007年8月，稽查人員對某公司2006年1月至2007年6月的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時有包裝物出借業(yè)務(wù)，并收取押金?；槿藛T核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實物數(shù)量時，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實2006年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在2007年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”未計提銷項稅額的稅收違法事實。（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費用等賬戶；或作其他收入，不計提銷項稅額。2．主要檢查方法（1）采用審閱法和核對法，從與“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶貸方相對應(yīng)的賬戶著手，核查銷售收入是否提取了銷項稅額。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“原材料”、費用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入。（3）結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標(biāo)分析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，進一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，看是否將邊角廢料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部位。【例345】2007年7月，稽查局對某機械設(shè)備有限公司2006年度的納稅情況進行檢查。檢查中，稽查人員采用比較分析法對該公司的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)其稅收負(fù)擔(dān)率明顯低于行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率。進一步采用審閱法和核對法查核收入類賬戶反映的收入金額與應(yīng)交稅費賬戶反映的銷項稅額之間的勾稽關(guān)系是否正常，發(fā)現(xiàn)銷項稅額小于按收入金額和相應(yīng)稅率計算的稅額。于是，采用抽查法抽查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶以及相關(guān)的記賬憑證、附件資料，發(fā)現(xiàn)在2006年3月23日第23號憑證上有這樣一筆分錄：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 記賬憑證后附磅碼單一份，上面注明貨物為廢鐵和鐵屑。查實了該公司實現(xiàn)銷售未計提銷項稅額的稅收違法事實。（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查1．常見涉稅問題分解出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)取得的收入，造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，逃避繳納稅款。2．主要檢查方法出售固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費用和收入均在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。部分納稅人出售固定資產(chǎn)取得的收入直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算，清理費用、固定資產(chǎn)凈值在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，導(dǎo)致出售固定資產(chǎn)的成本與收入兩分離。對這類問題，可采用審閱法、核對法進行檢查。（1）審查企業(yè)固定資產(chǎn)登記卡（簿），核實出售的固定資產(chǎn)（包括售價超過原值的應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，）是否屬于列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄并且作為固定資產(chǎn)管理的貨物、是否是使用過的固定資產(chǎn)。（2）根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生事項，檢查有關(guān)轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)收入的原始憑證（轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等），與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面原值比較，審查轉(zhuǎn)讓價格是否高于原值。如果高于原值，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。（3）審查企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生事項，分析企業(yè)是否存在“固定資產(chǎn)清理”核算前，將轉(zhuǎn)讓的成套固定資產(chǎn)拆零分期銷售，以造成轉(zhuǎn)讓價格低于原值的假象，達到逃避納稅的目的。（十四）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售處理，或者計稅依據(jù)錯誤，少繳增值稅2．主要檢查方法采用審閱法，檢查企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，與其對應(yīng)賬戶核對，確認(rèn)企業(yè)長期股權(quán)投資是否涉及自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，如果涉及貨物投資，則采用核對法核查企業(yè)是否按照規(guī)定作視同銷售處理。企業(yè)對外長期股權(quán)投資的計價，一般是由投資協(xié)議或者合同確認(rèn)的。檢查時，應(yīng)重點審閱企業(yè)每一項長期投資協(xié)議（合同），與“長期股權(quán)投資”借方發(fā)生數(shù)核對，同時與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”相應(yīng)數(shù)據(jù)核對，分析確認(rèn)企業(yè)做視同銷售時的計稅價格是否和投資協(xié)議或者合同上面雙方確認(rèn)的價格（價值）一致。此外，在核對投資協(xié)議或者合同時，對協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價格（價值），還應(yīng)與同期市場公允價相比對，以防止投資雙方通過降低投資貨物計價，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達到投資方少繳增值稅的目的。（十五）賬外經(jīng)營的檢查1．常見涉稅問題納稅人為了偷稅，設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查，并以此作為納稅申報的依據(jù)。2．主要檢查方法賬外經(jīng)營從其偷稅手段上看，具有很大的隱蔽性。有的偷稅者通過現(xiàn)金交易，將大部分業(yè)務(wù)從購進、生產(chǎn)到銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營過程都置于賬外，查處難度較大，檢查方法也較多，在此僅作簡要介紹。（1）調(diào)查分析法。①根據(jù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品特點、用途、銷售對象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒有反映的費用、支出記錄。（2）稅負(fù)分析法。①計算企業(yè)的增值稅實際稅負(fù)，將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對比，分析判斷其是否異常。②運用比較分析法，對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較，找出異常之處。例如，將本期銷售收入與上年同期或本年上期的銷售收入進行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常；將企業(yè)銷售收入的變動情況與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動情況對比分析，看企業(yè)收入變動是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢；比較本期的存貨減少額與銷售收入、銷售成本之間的比例關(guān)系，檢查是否存在銷售收入小于存貨減少數(shù)的異常情況。（3）投入產(chǎn)出分析法。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標(biāo)。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。將企業(yè)上述物資的實際單位耗用量與同行業(yè)其他企業(yè)同期的單位耗用量進行對比，可以判斷其是否存在異常情況。檢查中還要重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵原材料和輔材料、包裝物與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配關(guān)系。（4）邏輯分析法。 從貨物流向的角度進行研究，根據(jù)被查對象的財務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動和貨物流動不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營提供分析依據(jù)。分析中，既可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)進行協(xié)調(diào)性分析，也可以根據(jù)檢查時所獲取的銷售稅金負(fù)擔(dān)率、成本毛利率、加成率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)進行匹配性分析。將分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。①對被查對象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系。②選擇生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料進行分析，結(jié)合生產(chǎn)部門的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常和不可比因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，與同行業(yè)的該項指標(biāo)進行對比，以確定是否合理。【例346】在對某化工企業(yè)進行檢查時，稽查人員首先對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本構(gòu)成進行了分析，確定產(chǎn)品品種所耗用的主要材料，通過對同行業(yè)摸底調(diào)查，掌握了該類產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率（得到該市行業(yè)協(xié)會的認(rèn)可）。再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。在與企業(yè)”產(chǎn)成品”明細(xì)賬上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出乙醛286噸，而賬面入庫205噸；應(yīng)產(chǎn)出對本甲基胺氫232噸，而賬面入庫198噸?；槿藛T通過進一步檢查確認(rèn)企業(yè)存在賬外經(jīng)營偷逃稅款的事實。（5）異常情況分析法。在認(rèn)真檢查企業(yè)各種賬證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每一處疑點的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算中不合乎產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營實際、不合乎常規(guī)的疑點和問題，從而快速找到檢查的切入點。①對異常數(shù)字進行分析。結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，重點關(guān)注企業(yè)資金運動是非正常，找出異常的數(shù)字進行分析。②對異常賬戶進行分析。檢查中應(yīng)重點加強對“應(yīng)收、應(yīng)付”等往來賬戶的分析，結(jié)合原始憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系異常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。③對異常行為進行分析。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算發(fā)生的，每項行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性是賬外經(jīng)營檢查的重要途徑。（6）突擊檢查法。對可能存在賬外經(jīng)營，隱藏銷售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時間盡可能多的獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據(jù)。①做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對象的納稅檔案等資料，對被查對象的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點、財務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進行綜合分析，尋找檢查的切入點，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門。②按照效率原則對稽查人員進行科學(xué)分工，對確定的檢查目標(biāo)，如倉儲部門、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營場地、財務(wù)部門、電腦系統(tǒng)以及分支機構(gòu)等部門同時展開檢查。（7）重點檢查法。運用調(diào)查、核實、分析多種方法綜合進行檢查：①將“庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。如果存在倉儲實物賬的數(shù)量小于或大于“庫存商品”賬戶賬面數(shù)量的異常情況，應(yīng)進一步查明是否存在隱瞞貨物銷售收入的問題。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點，核對賬實是否相符。如倉儲實物賬數(shù)量小于賬面結(jié)存數(shù)量，應(yīng)進一步檢查是否存在銷售收入不入賬以及用白條抵庫存問題。③盤點現(xiàn)金。突擊盤點出納現(xiàn)金，核實出納庫存現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬的余額是否一致，如果相差很大而又不能夠說明原因，則納稅人可能存在賬外經(jīng)營。④核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進、耗用的和結(jié)存情況。判斷是否與貨物的賬面生產(chǎn)量是否一致，如果關(guān)鍵性配件的耗用量大于貨物的賬面生產(chǎn)量，則納稅人可能存在賬外經(jīng)營。例如:生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，其關(guān)鍵配件電機與洗衣機存在“一對一”的關(guān)系，生產(chǎn)一臺洗衣機只需要一臺電機，如果電機的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量大于洗衣機的產(chǎn)量（扣除在產(chǎn)品的因素），就說明納稅人可能存在隱匿洗衣機銷售收入的問題。⑤調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括以主要負(fù)責(zé)人名義開的個人銀行卡）。將其資金到賬情況與“銀行存款”明細(xì)賬相核對，如果有“未入賬資金”，應(yīng)進一步核實其“未入賬資金”的來源，查實納稅人銷售貨物不入賬的問題。⑥利用金稅工程比對信息和海關(guān)比對信息。如果納稅人有滯留未抵扣的增值稅專用進項發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證，說明其很有可能采用體外循環(huán)隱瞞銷售收入的手段偷稅。應(yīng)進一步核實其產(chǎn)生滯留票的原因。⑦關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入的資金，核查其真實性。核查企業(yè)是否有賬外資產(chǎn)，是否存在賬外經(jīng)營的問題⑧對須有關(guān)部門審核批準(zhǔn)才能外運的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實其實際銷售數(shù)量?！纠?47】某市稅務(wù)機關(guān)2007年6月對某電子有限公司2006年度的納稅情況進行檢查?；槿藛T通過對該公司2006年度以及以前年度的納稅申報資料和附報資料進行比較分析，發(fā)現(xiàn)該公司2006年的銷售收入與以前年度相比無明顯變化，但增值稅稅收負(fù)擔(dān)率有較大幅度的下降，明顯低于同一時期同行業(yè)的平均水平。從財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來看，是庫存商品的大幅增加導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)率的下降。檢查過程中，稽查人員采用直查法檢查了“原材料”賬戶的購入和領(lǐng)用情況，并與“生產(chǎn)成本”賬戶記載的原材料耗用情況進行了核對。同時深入生產(chǎn)車間了解材料的實際耗用情況、產(chǎn)品生產(chǎn)情況，掌握產(chǎn)品產(chǎn)出的第一手資料。經(jīng)查，原材料的購進、耗用、結(jié)存的數(shù)量，與該公司“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶的記載情況以及生產(chǎn)車間的投入產(chǎn)出情況均相符?；槿藛T又重點檢查了該公司的倉庫，對存貨進行了盤點，發(fā)現(xiàn)實際庫存數(shù)小于賬面數(shù)。遂采用核對法檢查“主營業(yè)務(wù)收入”和“庫存商品”賬戶、倉庫明細(xì)賬之間的數(shù)量差異，發(fā)現(xiàn)“庫存商品”賬戶貸方數(shù)與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶記載的銷售數(shù)量一致，但倉庫明細(xì)賬記載的出庫數(shù)量大于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶記載的銷售數(shù)量，其差額正好是盤點盤虧的數(shù)量。進而檢查倉庫的出庫單據(jù)，查實差額部分均為發(fā)出的產(chǎn)品。取得相關(guān)資料后，稽查人員采用查詢法面詢公司負(fù)責(zé)人，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)上述發(fā)出的產(chǎn)品均為已實現(xiàn)的銷售收入，未申報納稅，貨款已經(jīng)收訖，存放在公司另外開設(shè)的賬戶上，此賬戶未向稅務(wù)機關(guān)報告。（8）外圍查證法。在采用其他方法分析、排查出涉稅疑點的基礎(chǔ)上，通過外圍取證、固定證據(jù)，是檢查賬外經(jīng)營最直接和有效的方法。①對資金流向進行檢查。資金流向的檢查，以檢查“銀行存款”賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)“銀行存款”日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和性質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點。對于