【正文】 ，完善我國稅務稽查體制。絕大多數國家都將企業(yè)稅收違法行為發(fā)生的概率和可能產生后果的嚴重程度，作為參考依據來確定企業(yè)的稅收風險等級，并將不同風險等級的企業(yè)交由不同層次的稽查局負責監(jiān)控與查處。（四） 稽查工作建立在豐富的信息來源基礎之上發(fā)達國家稅務機關的信息來源建立在可與其他經濟部門互通共享的計算機網絡基礎之上，稅務機關能夠通過多種渠道方便地獲取納稅人的相關信息；同時，在稅務稽查機構內部，大都相應地設立信息處理或信息技術支持的專業(yè)部門，極大地暢通了稽查機構的信息來源，為稽查決策及選案提供了充分可靠的依據。其中，意大利、美國的稅務警察可持有武器；日本、荷蘭、德國、法國、加拿大等國則設有專門的稅收犯罪調查局，從而保證了行政執(zhí)法權與刑事調查權的統(tǒng)一。（三）稽查行政執(zhí)法權與刑事偵查權統(tǒng)一于稅務（財政）機關內部。美國、法國、奧地利、日本等許多國家都在總部設置專門負責對大企業(yè)進行稽查的大企業(yè)局，并按營業(yè)額大小或案件稅款額度確立了分級檢查的體制。在兩級設置中，稽查業(yè)務一般由中央垂直管理，并在稽查機構內部設置專業(yè)化的分支機構。（二）稽查組織機構扁平化設置與稽查理念相適應，稽查局（或稱稅收審計局、稅收遵循局、稅務監(jiān)督局等）大多為兩級設置，個別為一級多層設置或三級設置。四、國外稅務稽查的主要特點在考察和研究市場經濟比較成熟的發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家稅務稽查體制模式基礎上，世界上主要國家稅務稽查體制模式具有以下共同特點：（一）稽查資源更多地集中于監(jiān)控大型企業(yè)和高收入者等重點稅源稽查的檢查比例較小，檢查對象主要為大中型企業(yè)。在國家審計院的授權下，對國庫、工業(yè)等部門的公共開支進行審核，與公共部門的貪污、浪費行為做斗爭。協(xié)助稅務部門查處稅收違法和犯罪案件，提高稅收執(zhí)法效率和威懾力。具體包括：監(jiān)督生產稅的征收；監(jiān)督所得稅、增值稅、注冊稅、印花稅等的征收；監(jiān)督關稅的征收，打擊走私犯罪；查禁毒品；應最高檢察院、法院和地方檢察院、法院的要求，協(xié)同其他警力共同偵查經濟犯罪和其他刑事犯罪案件。隨著社會經濟的發(fā)展，經濟關系的進一步復雜，目前其職責已經擴大到了國家經濟生活的各個層面。三、意大利稅務警察制度意大利是世界上創(chuàng)立稅務警察制度最早的國家，正式成立于1881年，是意大利第一個專業(yè)性的武裝團體，也是意大利武裝力量的組成部分。納稅人被判處徒刑，刑期最長為5年。上述三條，原則上取其大者為最終處理決定。（3）美國刑事處罰的種類包括：①罰金。（1）美國涉稅刑事案件調查員的權限包括：發(fā)出傳票，要求納稅人提供相關信息并約談納稅人；向有關第三方收集信息；向聯(lián)邦區(qū)域法院申請搜查令，扣押并帶走證物；可以逮捕犯罪嫌疑人，但必須在很短的時間內證明其有罪；配槍，必要時可以使用武力。由于稅收刑事犯罪的起訴標準和證據要求比較高，因此實際中稅收刑事犯罪案件較少。法庭如果判決納稅人勝訴，稅務局會退回稅款。聯(lián)邦區(qū)域法庭一般受理的是納稅人申請退稅的案件。對于涉及稅款小于5萬美元的案件，稅收法庭的判決結果為最終判決，稅務局和納稅人雙方都不能再要求上訴；對于常規(guī)案件，針對稅收法庭的判決，雙方都可以向聯(lián)邦上訴法庭再提起上訴，直至最高法院。納稅人如果選擇稅收法庭，那么在法庭未正式判決前，納稅人可以不交相關稅款。稅收法庭是美國設立的獨立于國內收入局之外的專業(yè)法庭，總部設在華盛頓。美國的涉稅訴訟主要涉及兩種法庭：稅收法庭和聯(lián)邦區(qū)域法庭。行政復議部門雖然不完全同意納稅人的意見，但判斷如果進入法庭程序，稅務局勝訴的可能性較小，則會向納稅人作出一定的退讓，爭取和解。當稅務局和納稅人就應交稅款數額和征收方法等產生爭議的時候，納稅人可以向國內收入局的行政復議部門提起申訴。不論什么性質的罰款都要加收利息，利息＝（欠稅＋罰款）（美聯(lián)儲短期利率＋公司2%或個人3%），并且按復利計算。民事欺詐處罰。美國的稅收行政處罰分三類：與延遲相關的處罰：針對納稅人不按時申報納稅申報表、不按時繳納稅款和宣稱自己不必填寫納稅申報表而實際需要填寫的情況進行比例不等的處罰。對于一些特別大型的公司，有可能會被連續(xù)審計，國內收入局甚至會派最有經驗的審計人員常駐此類企業(yè)，以便及早發(fā)現問題。審計結束后，如果納稅人同意審計人員的調整意見，他可以簽字并繳納稅款或者等從服務中心收到所欠稅款和應付利息（即滯納金）賬單后再補繳；如果納稅人不同意審計人員的調整意見，則可以申請行政復議。審計前，審計人員要通知納稅人。如果納稅人同意審計人員的調整意見，他可以簽字并繳納稅款或者等從服務中心收到所欠稅款和應付利息（即滯納金）賬單后再補繳；如果納稅人不同意，他可以申請行政復議。包括：信函審計：這種方法一般用于取得比較簡單的收入確認方面的信息。國內收入局每年會隨機選取4萬份納稅申報表進行審計（稽查），主要目的是收集數據樣本進行分析研究。（稽查）對象的確定。對審計（稽查）出的一般性問題，除追繳稅款外，一般都給予經濟處罰后結案。（二）美國國內收入局稅務審計（稽查）和涉稅刑事案件調查的基本情況美國國內收入局每年進行稅務審計（稽查）的納稅人大約占全部納稅人的1％左右。各州設置的稅務機構主要負責州稅的征收、檢查、納稅評估和服務等。當審計（稽查）過程中發(fā)現納稅人存在“欺騙的跡象和線索”時，該局接手開展后續(xù)調查。在這四個部門中，分別設有負責相應納稅人群體的稅款征收、管理、納稅服務和稅務審計（稽查）等工作的機構或人員，稅務審計人員占全體稅務人員的比例為三分之一。地方稅的征收由地方政府根據實際設置稅收征管機構。二、美國稅務稽查制度（一）稅務稽查的管轄美國的聯(lián)邦稅、州稅和地方稅收，分別由對應的聯(lián)邦、州、地方三級政府中各自的稅務機構負責征收管理。（三）人員選拔德國稅務征收、稽查和調查人員的選聘程序如下：州稅務總局向社會公開招聘大學畢業(yè)生；錄取者經短期熟悉稅收環(huán)境后，進入稅務職業(yè)學校接受專業(yè)培訓三年，畢業(yè)后分配到稅務征收局工作；稽查局從稅務征收局檢查處的人員中擇優(yōu)秀者經州稅務總局批準后，調入稽查局工作；稅務違法案件調查局經州財政部批準后招聘調查人員，受聘者必須有一年以上稅務檢查員資格，經考試合格，成為調查員。而且，稅務征收局、稽查局、調查局層層移送案件，形成了稅收執(zhí)法的“監(jiān)督鏈”，每個局在接手案件后，都不能隨意不查或減輕處罰，確保了稅收執(zhí)法的嚴肅性。稅務征收局、稅務稽查局、稅務違法案件調查局不同的職責分工，形成了三者之間既互相配合，又相互監(jiān)督制約的機制。更為重要的是，配槍執(zhí)法容易在執(zhí)法人員與納稅人和其他當事人之間產生心理隔閡，不僅不利于稅務機關的調查，還使政府與民眾之間的關系趨于緊張。從處罰力度上看，凡經稅務稽查局查處的案件，除補稅外還須加收高于銀行同期存款利息的滯納金，并可處以一定數額的罰款；由稅務違法案件調查局查處的案件，不僅要補稅、加收利息和罰款，還要對涉嫌構成犯罪的案件直接或經檢察機關提起公訴。從檢查手段上看，征收局檢查處主要是就企業(yè)的納稅申報以及企業(yè)提供的賬簿、報表進行檢查；稽查局可以到納稅人的生產、經營現場進行檢查，并可使用詢問、調查銀行存款等檢查手段；而稅務違法案件調查局除可采用稅務檢查的所有措施以外，還可采用刑偵手段。（二）相關部門的職權劃分在德國稅務機關內，稅務征收局中的檢查處、稅務稽查局、稅務違法案件調查局都有納稅檢查的職能，但三者在檢查深度、檢查手段、處罰力度上各不相同。第四節(jié) 國外稅務稽查