【正文】 第一章 稅務稽查概述本章主要介紹稅務稽查的概念、原則、職能和作用，稅務稽查的法律關系以及部分國家稅務稽查基本情況等內容。通過本章的學習，有助于稽查人員熟悉和掌握相關的基礎理論知識，了解國外稅務稽查的特點。第一節(jié) 稅務稽查的基本內涵一、稅務稽查的概念與特征稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務稽查的基本內涵與特征主要包括以下五個方面：（一）主體特定。稅務稽查的執(zhí)法主體是稅務機關，即省以下稅務局的稽查局。（二）依據(jù)法定。稅務稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職責、權限和程序進行。（三）對象明確。稅務稽查的對象是納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人。其中納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人；扣繳義務人是指稅法規(guī)定的直接負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人；其他稅務當事人是指稽查執(zhí)法過程中直接與稽查對象的涉稅事項有關聯(lián)的其他單位和個人。（四）客體清晰。稅務稽查的客體是稽查對象納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務的履行情況。具體內容包括三個方面：一是納稅人納稅義務履行情況，即納稅人稅款核算及申報繳納情況；二是扣繳義務履行情況，即扣繳義務人代扣代繳和代收代繳稅款情況；三是稅法規(guī)定的其他義務情況，即稅收法律法規(guī)規(guī)定的接受和配合稅務檢查等義務。（五）內容完整。稽查執(zhí)法的主要內容是檢查和處理，具體包括選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。二、稅務稽查的分類按照稅務稽查對象來源性質的不同，稅務稽查可以分為日常稽查、專案稽查和專項稽查三類。（一）日常稽查日?；槭嵌悇栈榫郑ㄒ韵潞喎Q稽查局）有計劃地對稅收管轄范圍內納稅人及扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務情況進行檢查和處理的執(zhí)法行為。日?；榕c征管部門負責的日常檢查存在明顯區(qū)別：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)現(xiàn)、分析和掌握稅收違法活動的動向和規(guī)律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對檢查對象的管理行為，目的在于掌握檢查對象履行法定義務的情況，提高稅收管理水平。二是內容不同。日?；槭菍{稅人和扣繳義務人履行各項法定義務的全面核查，具有系統(tǒng)審計的功能；而日常檢查是指稅務機關清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案稽查與系統(tǒng)審計的日常管理行為。三是程序不同。日?；槌绦蛲ǔ０ㄟx案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，而日常檢查則不必履行上述程序。（二）專項稽查專項稽查是稽查局按照上級稅務機關的統(tǒng)一部署或下達的任務對管轄范圍內的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務事宜所進行的專門稽查。專項稽查和稅收專項檢查既有共同點也有不同點。共同點在于二者均應按照統(tǒng)一部署，集中人力、物力和財力解決帶有普遍性的問題，都具有收效快，反響大的特點。不同點在于專項稽查由稽查局組織和實施，而稅收專項檢查則由稅務局統(tǒng)一安排，稽查局牽頭組織，有關部門共同參與實施。從后者的角度講，也可以將專項稽查看作稅收專項檢查的組成部分。（三）專案稽查專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的調查和處理。專案稽查具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報、上級交辦、其他部門移交、轉辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。三、稅務稽查的地位稅務稽查是稅收征收管理體系中的有機組成部分，其地位主要體現(xiàn)在以下三個方面：（一）稅務稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)國際貨幣基金組織專家曾把稅收征管內容結構比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務—納稅申報處理—稅款繳納—稅務稽查—對違法行為的懲罰和稅務訴訟”。也就是說，由實體法規(guī)定的納稅義務須經征稅主體對這些納稅義務的發(fā)生、計量、履行和消亡逐級進行確認后才得以實現(xiàn)，而上述各項義務的確認涵蓋于以納稅服務、稅款征收、稅務稽查為主線的稅收征管各環(huán)節(jié)中，他們與法律救濟共同構成了四位一體的現(xiàn)代稅收體系。在這個體系中，稅務稽查處于稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，如果這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴重疏漏，就會動搖整個稅收征管體系。（二）稅務稽查的效率在很大程度上決定著稅收征管的質量與效率理想狀態(tài)下，如果公民自覺在規(guī)定的時期內準確繳納稅款，則稅務機關的任務僅為幫助納稅人實現(xiàn)支付即可。但在現(xiàn)實中，理想與實際之間總是存在著不同程度的偏離。這就要求稅務機關必須通過各種措施加強管理，最大限度地修正這種偏離。正是基于這一考慮，任何一個現(xiàn)代政府在稅收制度安排上，都會把建立完善的稅收征管體系與稅制設計作為同等重要的內容，以追求稅收征管的質量和效率來實現(xiàn)稅收的全部功能。稅務機關的稅收征管質量與效率，主要從四個方面來衡量：一是執(zhí)法是否規(guī)范，即是否按照法定的權限與程序嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法。二是征收率的高低，即稅款實征數(shù)與法定應征數(shù)之間的差距。三是成本的高低，即征稅成本和納稅成本的高低。四是社會是否滿意，即是否為納稅人提供優(yōu)質高效的納稅服務。稅務稽查的效率取決于三個方面：一是稅收違法行為的有效查處概率，即一定時期內稅務機關查處的稅收違法行為與客觀發(fā)生的稅收違法行為之間的比例以及二者形成的查補收入與稅款流失之間的比例；二是執(zhí)法是否公平公正，即是否依照法定的權限與程序執(zhí)法，處理處罰是否公平公正；三是稽查執(zhí)法的成本，即查處稅收違法行為所需的執(zhí)法成本。可以看出，稅收違法行為的有效查處概率決定著納稅人在違法與守法之間的取向，進而在很大程度上決定著稅款征收率的高低；稽查執(zhí)法是否公平公正是評價稅收執(zhí)法和納稅服務的重要尺度；稽查執(zhí)法成本在兩個方面決定著稅收成本，一是稽查執(zhí)法成本直接決定征稅成本，二是低成本高效率的稽查執(zhí)法意味著稅務機關可以減少其他不必要的稅收征管措施，從而進一步降低征稅成本和納稅成本。為此，我國將稅收征管的目標模式定義為“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的34字方針，從而凸顯了稅務稽查在我國稅收征管工作中的重要地位和作用。（三）稅務稽查是有效提高納稅遵從的重要手段納稅遵從，是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務的程度和水平，在一定意義上，它反映出納稅人依法誠信納稅的道德水平和法制意識，因而也是衡量一個國家稅收征納關系是否和諧的主要指標?！凹{稅遵從”包含兩個層面的內容。一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內的自律水平，也就是在不考慮稅務機關監(jiān)管的情況下，納稅人是否能夠依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定自覺繳納應繳稅款。另一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內的他律程度，也就是在考慮稅務機關監(jiān)管的情況下，納稅人是否或在何種程度上依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納應繳稅款。在前一種情況下，納稅人即使不能自覺納稅，也不會承擔法律責任；而在后一種情況下，納稅人一旦不能依法納稅，將很有可能受到稅務機關的查處，承擔相應的法律責任。一般而言，成熟市場經濟國家的納稅人普遍具有較強的自律意識，但這種自律意識并不是與生俱來的天然本性，而是納稅人在征納雙方長期博弈過程中做出的符合自身利益的必然選擇。盡管如此，在市場經濟條件下，任何政府都不可能期望納稅人通過自律實現(xiàn)完全的納稅遵從。我國目前仍然處于社會主義初級階段，市場經濟體制尚不完備，在這種條件下，更應當主要基于