【正文】 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 證據(jù)是稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理的基礎(chǔ)，是稅務(wù)稽查工作質(zhì)量 的重要保證。因此，認(rèn)真 審理證據(jù)，對維護(hù)國家利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有非常重要的作用。 （一） 證據(jù)審理的基本方法 證據(jù)的審理就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽ψC據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實(shí)、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。 涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有： 逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 證明案件事實(shí)的全部證據(jù)是由若干個(gè)單個(gè)證據(jù)組成的，如案件中的單個(gè)證據(jù)失實(shí)，就會影響整個(gè)案情的認(rèn)定。審查判斷證據(jù)時(shí)，要根據(jù)單個(gè)證據(jù)的特點(diǎn)及其形成過程等加以審 查，確認(rèn)其相關(guān)性、合法性、真實(shí)性。譬如，審查書證時(shí)，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。審查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。對稽查人員現(xiàn)場勘驗(yàn)、精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 詢問筆錄材料的審查，要注意其法律手續(xù)和記載的實(shí)施過程，并了解勘驗(yàn)、稽查人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平、責(zé)任心等。 比較印證是指將涉稅案件中同類證據(jù)或者證明同一事實(shí) 情況的不同證據(jù)，加以比較對照，相互證實(shí)，協(xié)調(diào)一致。 有比較才有鑒別，比較是對證據(jù)的靜止觀察比對，也可以通過辦案中質(zhì)證或者是重復(fù)詢問、辨認(rèn)來進(jìn)行。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對照核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié) (如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié) )的不同證據(jù)一起加以審查、對比等等。比較時(shí)，要注意避免主觀上的偏向，注意排除其他各種可能性。通過比較印證，從中找到和發(fā)現(xiàn)各種證據(jù)的異同點(diǎn)，判明它們的真?zhèn)渭笆欠窬哂凶C明力；如有問 題和疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施查證。 綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。特別是間接證據(jù)，在最后的綜合分析和推理過程中是必不可少的。因此，對涉稅案件單個(gè)證據(jù)的精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審查，是鑒別真?zhèn)危瑳Q定取舍；對涉稅案件綜合審查，是查明案情，作出結(jié)論。 對證據(jù)的綜合審查必須以涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查為基礎(chǔ)。因?yàn)閷€(gè)別證據(jù)的查證屬實(shí)，不等于就能正確判明案情，還必須聯(lián)系其 他證據(jù)，綜合全案證據(jù)進(jìn)行審查，才能最后判明案件事實(shí)。對證據(jù)的綜合審查，首先要排列組合證據(jù)，在把各種證據(jù)按照證明對象分別排列成證據(jù)組以后，先將同組證據(jù)聯(lián)系起來綜合審查，看同組證據(jù)材料是否互相支持，互相印證，有無矛盾和互相排斥等情況。確定它們的證明方向是否一致，各自與案件事實(shí)有無實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，是什么樣的聯(lián)系。這樣既可以查明證據(jù)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，也可以查明證據(jù)的充分性。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來，綜合審查各證據(jù)組之間有無矛盾，證明方向是否一致，有無相反的說法，能否得出獨(dú)一無二的結(jié)論。 以上方法在不同涉稅案件中 可有所側(cè)重，交叉和分步運(yùn)用。但是，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)據(jù)以定案的。 實(shí)例 51 證據(jù)的相互印證 2020 年 4 月 17 日，某市國稅局稽查局根據(jù)發(fā)票協(xié)查的工作要求，對接受虛開增值稅專用發(fā)票的某醫(yī)療器材公司進(jìn)行了檢查。通過檢查，該公司會計(jì)賬戶上的貨款支付、貨物入庫及發(fā)貨記錄、發(fā)票取得等方面均屬正常，無法取得突破。于是，稽查人員對該公司的法定代表人依法實(shí)施了調(diào)查詢問，在詢問中，精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 該公司的法定代表人承認(rèn)是從銷貨方外的第三方取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并已向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了增值稅。但僅以該詢問筆錄 就定性該公司惡意取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅，顯然是以孤立的證據(jù)定案，當(dāng)事人就很可能在聽證、復(fù)議或訴訟等程序中推翻以前供詞。因此，稽查人員并沒有就此結(jié)案，按照在稽查實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)線索，順藤摸瓜，依法對有關(guān)的業(yè)務(wù)員、倉庫保管員、財(cái)務(wù)人員等實(shí)施了調(diào)查詢問，制作了詢問筆錄，并取得了該公司在虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票時(shí)所支付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開方國稅機(jī)關(guān)提供的相關(guān)證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實(shí)施所認(rèn)定的接受虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。 （二）各類證據(jù)的審理 的審理 在證據(jù)中，書證是最主要的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： （ 1）審查書證的產(chǎn)生過程。如該書證是何人、在何種情況下制作，制作時(shí)有無外在壓力 (如脅迫等 )和其他因素 (如欺詐等 )的影響等。又如對偷涉稅案件中偽造、變造的賬簿、憑證和虛假的納稅申報(bào)，要審查是財(cái)會辦稅人員擅自所為，還是在單位領(lǐng)導(dǎo)授意或者強(qiáng)迫下所為，這對認(rèn)定直接責(zé)任人和追究法律責(zé)任的對象十分重要。 （ 2）審查書證的內(nèi)容，即內(nèi)容是否真實(shí)，是否與案件有關(guān)聯(lián)，是否有偽造或者變造的內(nèi)容等。對于書證的內(nèi)容，應(yīng)就有關(guān)精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 的要點(diǎn) ，特別是與當(dāng)事人之間有爭議的部分，要仔細(xì)審查。只有認(rèn)真審查書證記載的內(nèi)容，準(zhǔn)確掌握它所表達(dá)的思想，才能對其是否具有證明力或證明力的大小，作出正確的判斷。 （ 3）審查書證的獲取過程。如書證是誰提供的，或者在什么時(shí)間、地點(diǎn)、條件下獲取的，書證的原保存處或出處的情況等。書證的來源可能較多，有的是從經(jīng)營場所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營場所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。書證的來源不同，決定了其可靠程度的不同。但不論屬于何種情況，除了審查書證的真 偽以外，還要審查取得的書證是否符合法定程序。 （ 4）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。審查判斷書證，要聯(lián)系其他各種證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行審查。審查它們所證明的問題是否一致，相互之間有無矛盾。發(fā)現(xiàn)矛盾就要抓住不放，深入分析，究其原因，求得正確的結(jié)論，直到確認(rèn)書證所反映的內(nèi)容與涉稅案件事實(shí)完全相符，合情合理，才能采用，否則不能作為定案的根據(jù)。 證的審理 物證比較廣泛，通過對物證的分析，辨別每一物證的真?zhèn)渭捌鋵ψC明案件真實(shí)情況有無實(shí)際意義和在整個(gè)證據(jù)體系中的證明作用。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過程的始終，一般 應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查： （ 1）審查物證的合法性。一是物證的來源必須合法、客觀、正確，審理人員審理物證，必須注意追根溯源，審明其原始出處；二是物證的取得必須合法，注意物證取得的方法及取得的程序是否合法。 （ 2）審查物證的真實(shí)性。應(yīng)著重審查物證形成的原因，發(fā)現(xiàn)物證時(shí)的客觀環(huán)境，是否為原物，若是復(fù)制件或者照片的，是否與原物相符，物證提供人與當(dāng)事人的關(guān)系等。物證的特點(diǎn)是比較固定，它所反映的事實(shí)一般不易發(fā)生變化。但問題是物證必須是原物，這是不可替代的。因此，要著重審查物證是不是復(fù)制品、替代品，是不是偽造、變造的。 要弄清涉稅案件當(dāng)事人是否為了推卸責(zé)任，逃避懲罰，偽造現(xiàn)場，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。同時(shí)還要注重審查物證的特征。檢驗(yàn)、審查物證的外形、屬性等特征，并注意時(shí)間、條件的變化對這些特征的影響，如褪色、變色、變形、缺損、失真、變質(zhì)等對物證真實(shí)性的影響。 （ 3）審查物證的證明力。審查物證的證明力，主要是審查物證與事實(shí)的聯(lián)系。對于物證審查來說，證據(jù)的相關(guān)性尤為重要。只有同案件有相關(guān)性的物品、痕跡或者其他實(shí)在物，才會儲存有關(guān)案情信息，也才會對證明案件的真實(shí)情況有實(shí)際意義。凡是不具有相關(guān)性的客觀實(shí)在物都沒有證明力 ，如果把這樣的客觀實(shí)在物當(dāng)作物證來使用，就不可避免地造成錯(cuò)案。因此，收集到的物精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 件、器具是否具有相關(guān)性，是審查物證時(shí)必須查明的重要內(nèi)容之一。其次，審查物證時(shí)，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來進(jìn)行審查。 料的審理 視聽資料是運(yùn)用電子、激光、核能等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，主要通過電子計(jì)算機(jī)貯存資料和數(shù)據(jù)以及錄音、錄像的資料等，以原聲原貌再現(xiàn)案件情況，或者以反映現(xiàn)代科技的儀器、設(shè)備來顯現(xiàn)事物的客觀事實(shí)。 視聽資 料的審理主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： （ 1）審查視聽資料形成的背景 ①要 對資料形成的時(shí)間、地點(diǎn)和周圍環(huán)境等情況進(jìn)行審查，主要查明視聽資料是否是在正常情況下形成的。比如，對于錄音資料，就要查明被錄音人的談話是在正常情況下自愿講的，還是在生命或者其他方面受到嚴(yán)重威脅的情況下被迫所講的。對于錄像資料則應(yīng)查明，被錄像人的各種行為是否在受到威逼或者誘迫的情況下作出的。 ②要查明錄音、錄像等資料是對原始的聲音和現(xiàn)象的直接錄制，還是轉(zhuǎn)錄的。如果是轉(zhuǎn)錄的，就要查明轉(zhuǎn)錄的具體原因和在什么情況下轉(zhuǎn)錄的，是完整的轉(zhuǎn)錄還是片斷的轉(zhuǎn)錄等。 （ 2）審查視聽資料的收集過程 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 對于稽查人員利用技術(shù)設(shè)備直接錄取的 視聽資料，應(yīng)審查在錄取這些資料之前是否依法履行了必要的手續(xù)；對于通過現(xiàn)場檢查、扣押等方式取得的視聽資料，要審查進(jìn)行檢查和扣押是否符合法定的程序。這是為了查明收集證據(jù)的過程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。 （ 3）審查視聽資料的內(nèi)容 錄音、錄像資料都存在著因被刪節(jié)、剪接而失實(shí)的可能。電子計(jì)算機(jī)儲存的資料，也可能因被變換輸入或者輸出的數(shù)據(jù)，篡改輔助信息存儲裝置等而失實(shí)。因此，在審查時(shí)要注意以下幾個(gè)方面： ①審查視聽資料有無被刪截、剪接、篡改的情況。 ②審查視聽資料的內(nèi)容是否反映了案件事實(shí)及其 證明力的大小。 ③審查視聽資料的內(nèi)容要結(jié)合全案的其他證據(jù)進(jìn)行。如果視聽資料的內(nèi)容同本案其他證據(jù)的內(nèi)容發(fā)生矛盾，就要注意，盡管視聽資料是同先進(jìn)科學(xué)技術(shù)相聯(lián)系的，但它存在著利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)篡改、偽造其內(nèi)容的可能性，因而要具體查明產(chǎn)生這些矛盾的原因，不能簡單地?cái)嘌?，同視聽資料發(fā)生矛盾的其他證據(jù)是虛假的或者不準(zhǔn)確的。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 現(xiàn)場檢查記錄是稽查人員依照法定程序進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查活動的如實(shí)記載，是比較客觀的證據(jù)，具有很強(qiáng)的證明力。對現(xiàn)場檢查記錄的審查判斷，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： （ 1）審查記錄的內(nèi)容是否完整 。如記錄中文字部分、照相部分、繪圖部分是否齊全；是否反映了現(xiàn)場或其他勘驗(yàn)檢查對象的概貌；記錄的每一部分內(nèi)容是否詳細(xì)、具體等。 （ 2）審查記錄的內(nèi)容是否真實(shí)。如現(xiàn)場、物品、器具等是否被破壞或者偽造；人身的特征、傷害情況或者生理狀態(tài)有無偽裝或者變化；記錄中記載的物證、書證等與收集到的其他證據(jù)是否吻合；記錄中記載的情況，與當(dāng)事人供述或其他證據(jù)是否有矛盾。 （ 3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。如記錄中的文字表達(dá)是否確切；有關(guān)數(shù)字是否準(zhǔn)確；有無含糊不清的文字或者主觀推測的內(nèi)容；照片、繪圖等是否清晰、符合要求。 （ 4）審查記 錄是否符合法律要求。如稽查人員有無正確行使勘驗(yàn)、檢查的職權(quán)；是否邀請了見證人到場；稽查人員、記錄制作人和見證人是否簽名蓋章等。如果查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時(shí)，就有必要要求復(fù)驗(yàn)、復(fù)查。 （ 5）對現(xiàn)場檢查記錄的審查，也不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對比分析。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審查判斷現(xiàn)場檢查記錄，還應(yīng)重視對現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，如掌握錄像技術(shù)，識別記錄中錄像剪輯的質(zhì)量，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段檢驗(yàn)分析筆錄中的數(shù)據(jù)資料等。審理人員如果具有 這方面的科學(xué)知識，無疑將有助于對現(xiàn)場檢查記錄作出正確的判斷。 結(jié)論的審理 鑒定結(jié)論是一種特殊的證據(jù)形式，它是科學(xué)內(nèi)容與法律形式的統(tǒng)一，是客觀詳細(xì)的說明與必然明確的結(jié)論的統(tǒng)一。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，稅收領(lǐng)域的違法手段更加詭秘化、復(fù)雜化、專業(yè)化，運(yùn)用鑒定結(jié)論揭露和證實(shí)違法事實(shí)，將會發(fā)揮越來越大的作用。 鑒定結(jié)論是科學(xué)的結(jié)論，其證明力應(yīng)該是很強(qiáng)的，但也應(yīng)該看到，提出鑒定的專門性問題各種各樣，有的十分復(fù)雜，鑒定過程又會受到各種主觀、客觀條件的影響，有時(shí)難免發(fā)生偏差和錯(cuò)誤，導(dǎo)致鑒定結(jié)論的不正確。因此，對鑒定結(jié)論 同其他證據(jù)一樣，也要作全面細(xì)致的審理： （ 1）審查鑒定人的鑒定資格。鑒定結(jié)論是鑒定人對專門性