【正文】 國稅發(fā)[1993]154號中華人民共和國消費稅暫行條例國務院令[1993]第135號自1994年1月1日起施行中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則財法字[1993]第39號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例國務院令[1993]第136號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則財法字[1993]第40號中華人民共和國車輛購置稅暫行條例中華人民共和國國務院令[2000]294號中華人民共和國煙葉稅暫行條例中華人民共和國國務院令[2006]第464號所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令[2007]63號自2008年1月1日起施行中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國國務院令[2007]第512號自2008年1月1日起施行企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定財稅字[1994]009號中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令[2007]第5號2008年3月1日起施行國務院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定中華人民共和國國務院令[2008]第519號自2008年3月1日起施行中華人民共和國土地增值稅暫行條例國務院令[1993]第138號中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則財法字[1995]6號財產(chǎn)稅中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例國發(fā)[1986]90號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定財稅地字[1986]第008號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定財稅地字[1986]第008號城市房地產(chǎn)稅暫行條例財字[1951]第133號中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例國務院令[2006]第483號自2007年1月1日起施行中華人民共和國耕地占用稅暫行條例中華人民共和國國務院令第511號自2008年1月1日起施行中華人民共和國契稅暫行條例國務院令[1997]第224號自1997年10月1日起施行中華人民共和國契稅暫行條例細則財法字[1997]52號自1997年10月1日起施行中華人民共和國資源稅暫行條例國務院令[1993]第139號自1994年1月1日起施行中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則財法字[1993]第43號資源稅若干問題的規(guī)定國稅發(fā)[1994]015號中華人民共和國車船稅暫行條例國務院令2006年第482號自2007年1月1日起施行中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則財政部 國家稅總局令 46號2007年2月1日公布其他稅中華人民共和國印花稅暫行條例國務院令[1988]第11號自1988年10月1日起施行中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則財稅字[1988]第225號本細則與條例同時施行中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例國發(fā)[1985]19號自1985年度起施行中華人民共和國筵席稅暫行條例國務院令[1988]第16號施行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定（二）稅收程序法1.《稅收征管法》《稅收征管法》是稅務人員使用最頻繁的一部法律，實際上《稅收征管法》既有實體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容，《稅收征管法》確定了稽查局的法律地位和執(zhí)法權(quán)限，明確了稽查局在稽查過程中應盡的義務和職責。《稅收征管法》的基本內(nèi)容在這不再詳述，但要注意以下兩個問題：（1）稽查局的職責。職責就是工作的內(nèi)容和范圍,根據(jù)其來源的不同可以分為法定職責和授權(quán)職責。法定職責是法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的職責。授權(quán)職責是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責?！抖愂照鞴芊ā返谑臈l規(guī)定，本法所稱稅務機關(guān)是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第九條第一款規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！庇纱丝梢?，查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責，也就是說在稅收征收管理活動中，無論哪個部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應交由稽查局查處。同時，《稅收征管法實施細則》第九條第二款規(guī)定：“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。”該款授權(quán)國家稅務總局確定稽查局的職責。為此，國家稅務總局以《國家稅務總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號文件）的形式明確了稽查局的授權(quán)職責，即征收管理部門與稽查部門在稅務檢查上的職責范圍按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。所以，稽查局的職責是法定職責與授權(quán)職責的總和。（2）稽查局的行政處罰權(quán)?！缎姓幜P法》第二十條規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。因此有人認為，省以下稅務局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。但是，該條的“除外規(guī)定”說明，如果特別法另有規(guī)定的則適用特別法。在行政處罰領域，《稅收征管法》相對于《行政處罰法》來講就是特別法?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t規(guī)定，各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局是稅務機關(guān)，既然稽查局是稅務機關(guān)，就可以行使法律賦予稅務機關(guān)的所有權(quán)力。同時，《稅收征管法》第七十四條并未對稽查局的處罰權(quán)設置限制性規(guī)定。所以，省以下稅務局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。2.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是經(jīng)營活動的原始憑證，這既是買方的支出證明，同時也是賣方收入證明，是單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營會計核算的重要憑證。發(fā)票由稅務機關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。在查處的涉稅案件中，發(fā)票違法在整個涉稅案件中占據(jù)了很大比例?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）及其實施細則（財政部令[1993]第6號）是目前發(fā)票管理的依據(jù)，它涵蓋了發(fā)票印制、領購、開具、取得和保管的全部管理過程。此外，對當事人違反發(fā)票管理規(guī)定應當承擔的法律責任也作了相應的規(guī)定。3.《稽查工作規(guī)程》《稽查工作規(guī)程》是國家稅務總局制定的部門規(guī)章，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務稽查對象的確定及管轄、稅務稽查的實施、審理、稅務處理決定執(zhí)行、稅務稽查案卷管理等。具體內(nèi)容見本書第三、四、五、六章。稅收程序法律法規(guī)見表22。表22稅收程序法律法規(guī)一覽表類別法律法規(guī)名稱頒布時間及文號備注稅收征管類中華人民共和國稅收征收管理法２００１年４月２８日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂 自2001年5月1日起施行中華人民共和國稅收征收管理法實施細則國務院令[2002]362號自2002年10月15日起施行國家稅務總局關(guān)于貫徹實施《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2001]54號國家稅務總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號發(fā)票管理類中華人民共和國發(fā)票管理辦法1993年12月12日經(jīng)國務院批準中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則國稅發(fā)[1993]157號工作規(guī)程類稅務稽查工作規(guī)程國稅發(fā)[1995]226號1995年12月1日發(fā)布稅務登記管理辦法國家稅務總局令 2003年第7號 自2004年２月１日起施行國家稅務總局關(guān)于完善稅務登記管理若干問題的通知國稅發(fā)[2006]37號納稅人財務會計報表報送管理辦法自2005年5月1日起執(zhí)行納稅信用等級評定管理試行辦法國稅發(fā)[2003]92號稅收減免管理辦法（試行）國稅發(fā)[2005]129號自2005年10月1日起執(zhí)行欠稅公告辦法（試行）國家稅務總局令2004年（第9號）自2005年1月1日起施行二、其它相關(guān)法律的運用（一）《行政處罰法》稅務機關(guān)實施檢查后，可能要對納稅人進行行政處罰。稅務行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。、客體和種類按照《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務的組織、以及行政機關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，稅務行政處罰的主體只有一種，即稅務機關(guān)。具體而言是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務人、納稅人和扣繳義務人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務代理人和其它稅務當事人。如《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定，對稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。再如《稅收征管法》第七十一條規(guī)定，稅務機關(guān)對違反《發(fā)票管理辦法》，非法印制發(fā)票的，可以進行行政處罰。按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)看，稅務行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。稅務行政處罰的管轄是稅務系統(tǒng)內(nèi)部各級稅務機關(guān)之間，不同地區(qū)的同級稅務機關(guān)之間，同一地區(qū)國稅、地稅稅務機關(guān)之間在對稅收違法行為進行行政處罰時的職責分工和管理權(quán)限。一個具體的稅務行政處罰案件，只有既明確了由哪一個級別的稅務機關(guān)管轄，又明確了由哪個地方的稅務機關(guān)管轄，才能夠確定合格的管轄機關(guān)。稅務行政處罰的管轄通常可以分為級別管轄和地域管轄。（1）級別管轄。它解決的是在稅務機關(guān)內(nèi)部哪些行政處罰由哪一級稅務機關(guān)組織實施的問題。前面已述，各級稅務局、稅務分局和省以下稅務局的稽查局有完整的稅務行政處罰權(quán)限；稅務所有2000元以下罰款的稅務行政處罰權(quán)。（2）地域管轄。它解決的是同級稅務機關(guān)之間在各自轄區(qū)內(nèi)實施行政處罰的權(quán)限和分工問題。目前，《稅收征管法》及其實施細則對此并未明確。根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，首先應按照《行政處罰法》的規(guī)定由違法行為發(fā)生地的稅務機關(guān)管轄；其次，由被查對象所在地的稅務機關(guān)負責；第三，如果管轄權(quán)發(fā)生爭議，則由爭議機關(guān)協(xié)商確定或報請共同的上一級稅務機關(guān)指定管轄。（1）簡易程序。稅務行政處罰的簡易程序是指稅務機關(guān)對符合法定條件的處罰事項，當場進行處罰的稅務行政處罰程序。簡易程序簡潔明了、迅速及時、易于執(zhí)行。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實清楚，案情簡單，無需進一步調(diào)查取證。二是有法律依據(jù)。違法事實確鑿，還必須有應當予以處罰的明確規(guī)定。三是對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000以下的罰款。在稅務實踐中，“個體工商戶”、“個人獨資企業(yè)”、“個人合伙企業(yè)”等是作為公民，還是作為“其他組織”對待存在爭議，目前法律也沒有明確規(guī)定。按照民法規(guī)定和司法實踐，“個體工商戶”是我國特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的，并不屬于其他組織。“其他組織”是指合法成立、有一定的組織機構(gòu)和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領取營業(yè)執(zhí)照的私營獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。所以，對個體工商戶適用簡易處罰的罰款標準應為50元以下，對私營獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡易處罰的罰款標準應為1000元以下。簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、處理決定、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。①表明身份是指稅務人員應出示證件。②說明理由并告知權(quán)利是指稅務機關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。③當事人陳述和申辯是指聽取當事人陳述和申辯意見。如果當事人沒有陳述和申辯意見，應在工作底稿上注明：當事人“無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。④制作處罰決定書是指實施簡易程序時，應當場制作處罰決定書。⑤送達行政處罰決定書是指當場處罰決定書制作后，應立即交給當事人，并由其在處罰決定書上簽名或者蓋章。（2）一般程序。一般程序也稱普通程序。按照法律規(guī)定，除應當適用簡易程序以外的行政處罰應該適用一般程序。與簡易程序相比，一般程序適用范圍廣，而且程序更加嚴格、復雜。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。①立案。符合立案標準的涉稅案件，應按規(guī)定辦理立案手續(xù)。②調(diào)查。調(diào)查時稽查人員不得少于2人，并應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。③擬定處理意見。根據(jù)不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機關(guān)處理等處理意見。④說明理由并告知權(quán)利。稅務機關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。⑤聽取當事人陳述和申辯意見。同簡易程序一樣，如果當事人沒有陳述和申辯意見，應在工作底稿上注明：“當事人無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。⑥制作處罰決定書。對應給予稅務行政處罰的案件，應制作《稅務行政處罰決定書》。⑦送達行政處罰決定書。稅務機關(guān)依據(jù)法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當事人。行政處罰決定書應當在宣告后當場送交當事人。當事人不在現(xiàn)場的，稅務機關(guān)應在7日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務行政處罰決定書送達當事人。（3）聽證程序。聽證程序是稅務機關(guān)以聽證會的形式聽取當事人意見的程序。聽證程序