【正文】 書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執(zhí)行完畢，審理部門應當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。稅務稽查案卷應當按照被查對象分別立卷，統(tǒng)一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。稅務稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。稅務稽查案卷按下列期限保管：1．偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久； 2．一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年； 3．前兩項規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務機關人員需要查閱或者借閱稅務稽查案卷的，應當經(jīng)稽查局局長批準；稅務機關以外人員需要查閱的，應當經(jīng)稽查局所屬稅務局領導批準。查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。借閱稅務稽查案卷，應當按照規(guī)定的時限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。中華實戰(zhàn)會計培訓第一品牌 學會計在仁和第二篇：稅務稽查程序稅務稽查總結一、銷售收入稽查程序： 1 收入是否正確申報將收入明細帳同總帳、財務報表、納稅申報表相核對，查核收入是否正確申報。2 收入分類及稅率適用是否正確結合具體生產(chǎn)經(jīng)營情況進行系統(tǒng)分析，審查收入是否正確進行了下列分類：生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；營業(yè)稅收入與增值稅收入，特別注意區(qū)分混和銷售行為和兼營銷售行為；免稅收入與應稅收入；適用不同稅率的收入；應稅消費品與非應稅消費品查核收入的真實性、完整性（1）分析性復核：將本年內(nèi)各類收入與以前加以比較，據(jù)此分析收入間的變化趨勢；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關系的項目作結構趨勢分析；對明顯或異常的波動，應進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；（2）將收入帳與貨幣資金，應收帳款進行總額調(diào)節(jié)核對，以確認收入的整體合理性；（3）查核銷售數(shù)量；檢視有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細帳核對；將銷售成本明細帳的數(shù)量與收入明細帳核對；（4）確認收入計價的合理性；對價格進行趨勢分析，對異常變動查明原因；——索取價目表與有關帳簿及發(fā)票核對；——與同業(yè)價比較；——與歷史同期價及同期平均價比較；查核是否屬于關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易，是否存在轉讓定價問題；采用專家鑒定或到對方客戶查詢的方法確認收入及計價，確認是否存在帳外收入或交換 特殊業(yè)務處理是否正確檢視有關記錄、資料，查核特殊業(yè)務的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是否已驗收入庫并入帳，是否有稅務機關開具的證明；折扣及折讓及退回款項是否已匯出；以舊換新，還本銷售是否以正常價記帳；查核隨同銷售貨物收取的價外費用，是否計入應稅收入；逾期（1年以上）未收回包裝物的押金是否計入應稅收入； 收入實現(xiàn)是否及時（1）收入的實現(xiàn)是否依產(chǎn)品銷售或提供勞務方式及貨款結算方式而確認：采用直接收款銷售方式；將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫單或提貨單、銀行結算票據(jù)進行相互核對，結合貨幣資金、應收帳款、存貨項目的檢查，審查是否存在貨款收到或將發(fā)票帳單或提貨單交付買方當天作收入處理；應特別關注有無扣押結算憑證，而將收入在間人為調(diào)整，推遲收入實現(xiàn)；或者開假發(fā)票、列購貨單位及提前開具發(fā)票提前虛列收入問題；采用預收帳款銷售方式：將銷售合同，預收款憑據(jù)，出庫單相互核對，結合預收款，存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當天是否作收入處理。應注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時結轉收入問題；采用托收承付結算方式；將出庫單、貨運單、發(fā)票及托收承付結算回單進行相互核對，結合貨幣資金、應收帳款、存貨項目的檢查，審查是否在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理。采用委托其他單位代銷方式；將委托代銷合同，委托代銷清單，代銷單位代銷清單進行相互核對，結合存貨、應收款，銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位、代銷清單的當天作收入處理。必要時，應對代銷單位進行函證或實地調(diào)查。采用賒銷和分期收款結算方式查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并與實際收款結算相核對，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理。長期工程項目：審查合同、預算、進度或完成工作量報告、監(jiān)理部門出具的證明，復核工程進度或完成工作量的結算情況，并據(jù)以核對收入結轉情況。委托外貿(mào)代理出口；將代理合同、代辦運費、銀行結算單進行核對，審查是否在收到代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理。（2）截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或發(fā)票）；檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄；對結帳日應收帳款（大額的）進行函證；審閱結帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單、運輸憑證相核對，查明有無已記收入而貨物尚未發(fā)出或貨物已發(fā)出而本年未記收入的情況二、銷售成本稽查程序： 銷售成本與銷售收入的配比是否合理（1）分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應查明原因。（2）抽樣檢查銷售成本明細帳，復核計入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計收入或多列成本的問題。（3）檢查享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉入已進入納稅期關聯(lián)企業(yè)的銷售成本。銷售成本計算是否正確（1）審查銷售成本計算方法是否符合稅法規(guī)定的先進先出、移動平均、加權平均和后進先出中的一種，是否前后期保持一致；若改動計價方法，是否按規(guī)定在下一納稅開始前報當?shù)囟悇諜C關批準。（2）從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。勾稽關系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）（3）選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況。（4）對免稅項目、非應稅項目、出口項目的進項稅額轉出處理是否正確。銷貨退回及委找代銷業(yè)務處理是否恰當檢視銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項（如銷貨退回委托代銷高品）是否恰當。結合存貨、收入項目的檢查，審核銷貨退回是否相應沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否按照稅法規(guī)定收到代銷清單之日結轉收入和銷售成本。三、銷售費用稽查程序表：銷售費用記錄是否真實準確（1）檢視大額銷售費用是否確實發(fā)生。（2）分析各月銷售費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明原因，作出正確處理。（3）必要時檢查下若干天的銷售費用明細帳，對銷售費用進行截止性測試。管理費用記錄是否真實準確（1）檢視大額管理費用是否確實發(fā)生。（2）實施歷年趨勢分析、結構分析及與預算的比較分析。對異常波動應查明原因。（3）必要時檢查下一若干天或兩個月的管理費用明細帳，對管理費用進行截止性測試。銷售費用處理是否符合稅法規(guī)定（1）檢查銷售費用明細項目是否符合銷售費用的范圍即屬于產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費銷售服務費和廣告宣傳用及銷售部門經(jīng)費，是否將資本性支出或生產(chǎn)成本支出計入銷售費用減少本期應稅所得。（2）傭金的處理是否符合稅法規(guī)定（3）從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申報增值稅。（4）選擇重要或異常的明細項目追查到原始憑證，查檢是否與銷售有關（5）檢查國內(nèi)運輸費用是否合理、正確計提了進項稅額。（6）贈送給客戶的物品有關進項、銷項處理是否恰當。（1）抽查交際應酬費明細帳重大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳會計記錄，從支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額分析、審查其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。（2）結合其他費用項目的審計，審查是否將交際應酬費性質(zhì)項目列入其他費用帳以逃避列支限額限制。（3）對交際應酬費進行截止性測試。（4）結合收入項目審計，驗證交際應酬費列支限額計算的準確性，應特別關注：? 在計算銷售收入或業(yè)務收入時是否已將銷貨退回及折讓、增值稅扣除。計算交際費限額適用的比率是否正確，是否正確劃分了銷售收入和業(yè)務收入。（5）復核交際應酬費項目稅務調(diào)整額。（6）檢視該項目支出外購項目進項稅額處理是否轉出、自產(chǎn)產(chǎn)品是否計提銷項。（1）審查各捐贈項目的捐贈或捐贈協(xié)議，并與捐款項目結算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。（2）接受捐贈對象是否為中國境內(nèi)下列機構而不是直接受益人，否則，支出不得稅前列支：非盈利的社會團體：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會；民政部門批準成立的公益組織；國家機關；（3）審查捐贈支出是否用于如下方面，否則不得列支：教育、民政、遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟（4）必要情況下，可向捐贈對象函證或實地調(diào)查。（5）根據(jù)上述審查結果，復核捐贈支出稅務調(diào)整額的準確性。（6）審查以實物捐贈的銷項稅額及消費稅的處理是否正確。（1）審查特許權法律證明文件，驗證所支付使用費的特許權是否成立并為收款方所擁有。（2）調(diào)查特許權在本企業(yè)的使用情況，查閱授權使用證明文件，確認特許權使用的真實性和合法性。（3）查閱特許權使用合同及有關交易文件，確認支付使用費僅是獲得使用權而非所有權，確定資本性支出和收益性支出劃分的合理性。（4）審查特許權使用費會計處理的正確性：合同價款之外相關的價外費用是否按稅法規(guī)定并入特許權使用費入帳；涉及多個會計期間的特許權使用費是否作待攤費用適當處理；（5）支付給關聯(lián)企業(yè)的特許權使用費是否存在轉讓定價問題。（6）涉及收取特許權使用費對方為境外機構者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳預提所得稅義務。（7）涉及收取特許權使用費對方為總機構者，其支付的特許權使用費按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復核其是否正確作出稅務調(diào)整。（1）將投保財產(chǎn)與有關固定資產(chǎn)核對，同時檢視投保項目原始憑證并追查至銀行存款帳，確認保險費支出的真實性。（2）查閱保險合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險公司投保情況，如存在，相應的保險費不能在稅前列支。（3）審查所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險費支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。（4）審查支付給保險中介人的手續(xù)費或代理費是否合理，是否涉及代扣代繳預提所得稅義務（5）審查企業(yè)為雇員支付給境外商業(yè)保險機構的保險費，是否在企業(yè)所得稅前列支，若已列支，應予以調(diào)增應稅所得。租金支出處理是否合法（1）核實租賃財產(chǎn)的存在、歸屬（所有權）和用途，對重大租賃項目追查至合同及原始憑證、計提或付款記錄，確認租金支出是否真實，計價是否準確，以及在資本性支出和期間費用之間的分配是否恰當。（2）檢視租賃合同清冊，審查是否錯誤將屬于融資租賃項目列入租金支出范圍。（3）檢視境外客戶項目，審查是否涉及代扣代繳預提所得稅義務。（4）檢視關聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。（1）查閱公司章程、工商登記等法律文件，考察企業(yè)內(nèi)部跨地區(qū)運作情況，確認收取總機構管理費的機構是否具備下列性質(zhì)：總分支機構關系，而非關聯(lián)公司關系；具有管理權力，并真正行使管理職能；若不具備以上性質(zhì)，則其管理費不得列支。（2）審查總機構出具的當期管理費用匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和辦法的證明文件、注冊會計師的查證報告，確認總機構管理費分攤原則的合理性，是否前后一致，并檢視有關的單據(jù)憑證且與相關的明細帳核對。（3）分類抽查總機構管理費用以確認：管理事項是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關；分攤或結轉項目是否屬于管理項目，而非其他服務項目；分攤或結轉數(shù)是否實際已發(fā)生而非計提；分攤或結轉數(shù)是否成本計價而非包含利潤要素；總機構分攤期與本企業(yè)受益期一致；（4）必要情況下，可向總機構函證，或使用稅收協(xié)定的情報交換系統(tǒng)向總機構所在國稅務當局取證。導入壞帳準備與壞帳損失的稽查方法。其他需關注項目（1）董事會費用是否有合法憑證作為依據(jù)；（2）差旅費支出是否與經(jīng)營活動有關，其支出范圍和標準是否合理；（3）涉及公共福利設施支出，是否與正常經(jīng)營活動有關；第三篇：稅務稽查工作流程稅務稽查工作流程稽查工作分選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進行（一）選案國稅機關根據(jù)公民舉報，部門轉辦，互有交辦，情報交換或通過微機網(wǎng)絡分析篩選有嫌疑的，征管分局移交的嫌疑對象進行計算機或人工排列后列出稽查重點戶。國稅舉報中心設在稽查局，受理公民、法人及其他社會組織對涉稅案件的舉報，并填寫《舉報案件摘要表》，有權根據(jù)《舉報案件摘要表》直接填寫《稽查人員下戶檢查批準書》，經(jīng)審批后實施稽查。（二）檢查稅務稽查的檢查工作，是根據(jù)選案所確定的稽查對象，組織稽查人員寮施檢查，采取必要的方法、措施和手段，收集案件的證人、證言，原始書證材料，整理制作《稅務稽查報告》直接將案件移送審理的活動過程。稅務稽查人員在實施稽查之前，除下列三種情況之外，應當提前以書面形式向被查對象下達《稅務稽查通知書》，并要求收件人填寫《稅務文書送達回證》取回存檔。（１）公民舉報有稅收違法行為的；（２）稽查機關有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；（３）預先通知有事礙稽查的；稽查人員與被查對象有下列關系之一的，應當回避，被查對象也有權要求他們回避。（１）稽查人員與被查當事人有近親屬關系的；（２）稽查人員與被查對象有利害關系的；（３）稽查人員與被查對象有其他關系可能影響公正執(zhí)法的。根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，稅務機關在實施稅務稽查時，有權“詢問納稅人，扣繳義務人納稅或代扣代繳代收代繳稅款有關的總是和情況”。也可以對當事人、見證人或其他有關知情人，了解相關情況。詢問的基本