【正文】 問題 ①合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式 ②規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算 ③完善稅收證據(jù)管理 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶加強(qiáng)自查發(fā)現(xiàn)問題 ①一查稅賦合理性 ②二查業(yè)務(wù)規(guī)范性 ③三查關(guān)系正確性 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷加強(qiáng)溝通減輕問題 ?有法可依，有規(guī)可循 ?有備而來，針對(duì)性強(qiáng) ?有禮有節(jié)，據(jù)理力爭(zhēng) ?有專家助，狐假虎威 ?有序推進(jìn)，先禮后兵 ?有苦就說，爭(zhēng)取政策 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)內(nèi)容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生后果 ? 本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的 M公司 40%的股權(quán)，投資成本 1000萬元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價(jià)超過 4000萬元的部分，全部歸張先生所有。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額 。許可經(jīng)營項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并 依法取得合法真實(shí)憑證 。 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 。 納稅人俱樂部 4006509936 2023年稽查風(fēng)險(xiǎn)防范及企業(yè)應(yīng)對(duì)策略 納稅人俱樂部 4006509936 本課題講授內(nèi)容 ? 2023年全國稽查工作會(huì)議精神 ? 企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)分析 ? 企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)內(nèi)容及其防范 ? 增值稅稽查重點(diǎn)內(nèi)容 ? 個(gè)人所得稅稽查重點(diǎn)內(nèi)容 ? 其他稅種稽查的重點(diǎn)內(nèi)容 納稅人俱樂部 4006509936 2023年全國工作會(huì)議精神 納稅人俱樂部 4006509936 １ 2023年稽查重點(diǎn)行業(yè) ⑴ 傳統(tǒng)重點(diǎn)行業(yè) ① 房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)； ② 高收入者個(gè)人所得稅； ⑵ 新增重點(diǎn)行業(yè) ① 基金業(yè)和證券業(yè) ② 成品油批發(fā)業(yè) 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 2023年稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù) ⑴ 2023年指令性稽查重點(diǎn) ① 重點(diǎn)行業(yè)的營業(yè)稅 ② 重點(diǎn)行業(yè)的個(gè)稅：發(fā)票抵充收入等 ③ 資本交易 ⑵ 2023年常規(guī)性稽查重點(diǎn) ① 稅收優(yōu)惠的稽查 ② 發(fā)票違法的稽查 ③ 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的稽查 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)分析 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 稅法概念不清 ? 財(cái)稅 〔 2023〕 29號(hào) ? ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ?企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人傭金計(jì)算限額為 5%，其中個(gè)人是否需要具有合法經(jīng)營資格？ 回復(fù)意見：按照財(cái)稅 [2023]29號(hào)文規(guī)定， “ 其他企業(yè) ” 應(yīng)該 “ 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 ” 。一般經(jīng)營項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。 ?納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 ２ 稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵適用法律不當(dāng) ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計(jì)利息收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？ ? 《 征管法 》 還是國稅發(fā) [2023]2號(hào) 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶處理處罰不當(dāng) ?案例：某建材加工企業(yè) 2023年經(jīng)營成果如下 ?收入 500萬元；成本 400萬元；稅前利潤(rùn) 100萬元。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金 4000萬元。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 8000萬元。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 ?第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ?第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 納稅人俱樂部 4006509936 分 ５ 特殊收入的檢查重點(diǎn) ⑴ 分期收款銷售 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ?甲公司 2023年 1月 1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 1000萬元，合計(jì) 5000萬元，成本為 3000萬元。 ?三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 》 等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 除符合本通知第二條規(guī)定外， 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： (一 )非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； (二 )非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ” 納稅人俱樂部 4006509936 ?問：國稅函 〔 2023〕 79號(hào)文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？ ?答： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ?二、本規(guī)定自 2023年 12月 1日開始執(zhí)行。 ” 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過 12年的按 12計(jì)算 納稅人俱樂部 4006509936 ? 按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣 ? 個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除 ? 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 年末發(fā)放的檢查及防范 國稅函 〔 2023〕 57號(hào) ? 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 住房公積金 ? 單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 13 旅游福利的檢查及防范 財(cái)稅 〔 2023〕 11號(hào) ? 企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告 —— 國稅總局公告 [2023]27號(hào) 一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。 三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額 =個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù) 原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi) 二、本公告有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題，按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 》 （國稅函 [2023]285號(hào)）執(zhí)行。 企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 ? 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 納