【正文】 (2 ) 企業(yè)允許扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費都是以收入為基數(shù)計算的。 思考：有的稅務(wù)局在 完工后 取得的收入，仍然按 預(yù)計毛利率 預(yù)征稅款，可以嗎？ 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度 企業(yè)所得稅匯算清繳前 選擇 確定計稅成本核算的終止日 ，不得滯后。 思考： 這一規(guī)定帶來的直接后果是什么？ (1)新 31稅法不存在預(yù)售收入的問題。 銀行按揭方式 分兩次 充分考慮經(jīng)濟利益流入 房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認有重大變化 第六條 企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的 收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 云中飛建議按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅 怎么辦： 國有大型企業(yè) 按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅，情愿吃虧。 第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法 催收磋商記錄 ，確認 債務(wù)人已資不抵債 、 連續(xù)三年虧損 或 連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的 ， 并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來 ，可以認定為損失。 收入會計準則的規(guī)定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ； (超過 50%) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 香港特區(qū)政府 財政司司長曾俊華 亦已在本年度的財政預(yù)算案中表明， 要修訂有關(guān)稅務(wù)稅例 ，以確保交換稅務(wù)資料條文符合現(xiàn)行國際規(guī)則，相關(guān)草案將在今年內(nèi)提交特區(qū)立法會 按目前香港的 《 稅務(wù)條例 》 ，稅務(wù)局無權(quán)收集納稅人與本地稅項無關(guān)的資料 ，因此，當其他經(jīng)濟體要求香港提供這些稅項資料時，香港就無法提供。 開篇語：從香港撤退 可能很多香港控股公都屬于所謂的 “ 導(dǎo)管公司 ” ，將無法享受到 《 安排 》 所規(guī)定的 5%稅率優(yōu)惠，而是按 10%繳納預(yù)提所得稅。 臺灣公司問題 國稅函 [2023]601號： 橫空出世 根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱 稅收協(xié)定 ）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就 締約對方居民申請享受 股息 、利息和特許權(quán)使用費等條款規(guī)定的 稅收協(xié)定待遇 時 ，必須要認定申請人的 “ 受益所有人 ” 身份 一、 “ 受益所有人 ” 是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。 開篇語：從香港撤退 2023年備受歡迎的 《 云中飛和你一起學習新稅法 》指出：新企業(yè)所得稅法最大的受益者是 香港地區(qū)和 少數(shù)民族地區(qū) 廣西 。在這里，云中飛向全國的網(wǎng)友致歉意，讓你們久等了。企業(yè)所得稅最新稅收政策變化及稅務(wù)稽查風險防范 2023 廣東稅務(wù)干部學院 云中飛 云中飛 個人簡介 云中飛， 《 中國稅務(wù)信息網(wǎng) 》 、 《 房地產(chǎn)會計網(wǎng) 》著名稅收實務(wù)專家，廣東稅務(wù)干部學院兼職教師，廣東省地稅系統(tǒng)稽查專業(yè)隊培訓(xùn)講師，珠海市注冊會計師協(xié)會教育培訓(xùn)委員會委員，參與了 國家稅務(wù)總局教育中心 標準化課程 《 企業(yè)所得稅政策法規(guī) 》的編寫和 《 廣東省地稅局稽查案例選編 》 的編寫?，F(xiàn)在，看看年底， 2023年的匯算清繳很快又來了，因此現(xiàn)在推出年終版， 年終版 于 2023年 11月 28日在中國財稅實務(wù)網(wǎng)首發(fā) 。原因是： 2023年 8月 21日中國大陸與香港地區(qū)簽定的《 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 》 《 安排 》 中規(guī)定的香港公司持有派發(fā)股息的內(nèi)地公司 25%的股權(quán) ，其從中國居民企業(yè)取得的股息、利潤 預(yù)提所得稅稅率減至 5%。 “ 受益所有人 ” 一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。 遷移來香港已經(jīng)毫無意義。 香港特區(qū)政府 財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強 3日在港接受媒體采訪時說： “ 香港擁有簡單、清晰的稅制， 沒有銀行保密條款 ， 而且香港還不斷參與國際打擊洗黑錢行動 ” ， 所以香港不是 “ 避稅天堂 ” 。 第 25條 本辦法適用于企業(yè)所得稅 居民企業(yè)納稅人 。 比較會計與稅法關(guān)于收入確認條件，會計確認收入時要考慮 “ 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ”這個條件，而在 稅法上無此條件 。 思考： 如果以后收不到錢了，壞賬損失的金額是多少？ （二）增值稅：發(fā)出商品 如何確認銷售收入 ? 同樣不考慮 經(jīng)濟利益的流入 生產(chǎn)機構(gòu) 發(fā)出商品 如何確認銷售收入 ? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時候沒有合同，定 期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票， 通 常 發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。 現(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。 2023年 04月 14日 總局網(wǎng)站回答： 超過認證期限而未認證的增值稅專用發(fā)票無法取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 新舊政策的不同點： （ 1） 國稅發(fā) 【 2023】 31號文 件規(guī)定，必須符合完工產(chǎn)品條件，才能確認收入； （ 2）國稅發(fā) 【 2023】 31號文件，將會計上的 “ 預(yù)收賬款 ”提前確認為收入。 稅法都叫銷售收入。 總局所得稅司二處 何處長回答 預(yù)售收入指的是什么？ 總局所得稅司二處， 何處長回答 ： 從企業(yè)所得稅的角度，不存在預(yù)收帳款的概念， 只要簽訂了 《 銷售合同 》 、 《 預(yù)售合同 》 并收取款項，全部確認為收入。按照以上規(guī)定，企業(yè)在 2023年以后 以 “ 預(yù)收賬款 ” 為基數(shù)計算 的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費將允許扣除（因為預(yù)收賬款已經(jīng)被確認為收入）。 定金屬于已經(jīng)簽了合同的預(yù)收賬款 定金 所謂 “ 定金 ” ，其法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為 “ 定金 ” 。 問題： 定金是否要交營業(yè)稅？ （ 國稅函發(fā) 〔 1995]156號文件 18條 ） ：此項規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。 ( 收付實現(xiàn)制 和權(quán)責發(fā)生制說不清楚 ) 新營業(yè)稅暫行條例第十二條： 新 前置條件 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 因此，對應(yīng)稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間 。 財稅 [2023]16號 五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 向?qū)Ψ绞杖〉?預(yù)收性質(zhì)的價款 （包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定 ，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。其他應(yīng)付款 訂金、 誠意金均不屬于建立在購房合同上的預(yù)收款性質(zhì)， 不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 。 沒有合同，就沒有保障。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債， 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 國稅函 2023]875號：采用售后回購方式銷售商品的， 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 交兩次稅 （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 注意 : “納稅調(diào)整項目明細表 ” 第 4行 “ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列 (實際上作廢 ) 新增值稅條例實施細則已經(jīng)不強調(diào)同一張發(fā)票 原來的規(guī)定： 國稅發(fā) [1993]154號 規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。 ” 根據(jù)上述規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入， 商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票 ， 應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票， 收取方 憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。 因此在確認收入方面，所得稅與增值稅相一致。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生 銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 財政撥款： 企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的 “ 財政撥款 ” 之外，會計核算中計入企業(yè)的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 一、對企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從 縣級 以上各級人民政府財政部門及其他部門 取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項用途 ； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨進行核算 。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團體或組織， 300萬元雖由市財政撥付，但屬于獎勵款項， 不屬于財政撥款，應(yīng)當計入收入總額，繳納所得稅 。 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費用。 如果利用 財政撥款 購置 環(huán)境保護 ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 。 二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對企業(yè)取得的 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的 財政性資金 ， 準予作為不征稅收入 ，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 現(xiàn)場講解 國稅函 【 2023】 159號 納稅申報表中的 “ 不征稅收入 ” 僅在 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企 業(yè)單位收入項目明細表 》 中出現(xiàn)。 （ 2）總分機構(gòu)和母子公司稅負均衡。 四個條件一個都不能少 （一）企業(yè)負責 實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作 的 高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于 中國境內(nèi) ； （二）企業(yè)的 財務(wù)決策 （如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等）和 人事決策 （如任命、解聘和薪酬等）由位于 中國境內(nèi) 的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于 中國境內(nèi) 的機構(gòu)或人員批準； （三）企業(yè)的主要 財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案 等位于或存放于 中國境內(nèi)； （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上 有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于 中國境內(nèi) 。 82號文隱含重大優(yōu)惠 被認定為居民企業(yè)不一定是壞事 境外注冊中資控股企業(yè)被認定為中國居民后， 境內(nèi)企業(yè) 向 BVI公司 支付股息 ，作為其 免稅收入， 不需要代扣 10%的預(yù)提所得稅了 ； 境內(nèi)企業(yè)股東 取得的 BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 作為免稅收入 ，也不征收企業(yè)所得稅了。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案 ，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 備案是指向主管稅務(wù)機關(guān)報告事由存案以備查考 ，審批是指審查后作出批示。 （ 2） 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，