【正文】 (2 ) 企業(yè)允許扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是以收入為基數(shù)計(jì)算的。 思考：有的稅務(wù)局在 完工后 取得的收入，仍然按 預(yù)計(jì)毛利率 預(yù)征稅款，可以嗎？ 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度 企業(yè)所得稅匯算清繳前 選擇 確定計(jì)稅成本核算的終止日 ，不得滯后。 思考： 這一規(guī)定帶來的直接后果是什么？ (1)新 31稅法不存在預(yù)售收入的問題。 銀行按揭方式 分兩次 充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入 房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)有重大變化 第六條 企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的 收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 云中飛建議按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅 怎么辦： 國有大型企業(yè) 按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅，情愿吃虧。 第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法 催收磋商記錄 ，確認(rèn) 債務(wù)人已資不抵債 、 連續(xù)三年虧損 或 連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的 ， 并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來 ，可以認(rèn)定為損失。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； (超過 50%) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 香港特區(qū)政府 財(cái)政司司長曾俊華 亦已在本年度的財(cái)政預(yù)算案中表明， 要修訂有關(guān)稅務(wù)稅例 ，以確保交換稅務(wù)資料條文符合現(xiàn)行國際規(guī)則，相關(guān)草案將在今年內(nèi)提交特區(qū)立法會(huì) 按目前香港的 《 稅務(wù)條例 》 ，稅務(wù)局無權(quán)收集納稅人與本地稅項(xiàng)無關(guān)的資料 ，因此，當(dāng)其他經(jīng)濟(jì)體要求香港提供這些稅項(xiàng)資料時(shí)，香港就無法提供。 開篇語：從香港撤退 可能很多香港控股公都屬于所謂的 “ 導(dǎo)管公司 ” ，將無法享受到 《 安排 》 所規(guī)定的 5%稅率優(yōu)惠，而是按 10%繳納預(yù)提所得稅。 臺(tái)灣公司問題 國稅函 [2023]601號(hào)： 橫空出世 根據(jù)中華人民共和國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱 稅收協(xié)定 ）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就 締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受 股息 、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的 稅收協(xié)定待遇 時(shí) ，必須要認(rèn)定申請(qǐng)人的 “ 受益所有人 ” 身份 一、 “ 受益所有人 ” 是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。 開篇語：從香港撤退 2023年備受歡迎的 《 云中飛和你一起學(xué)習(xí)新稅法 》指出：新企業(yè)所得稅法最大的受益者是 香港地區(qū)和 少數(shù)民族地區(qū) 廣西 。在這里，云中飛向全國的網(wǎng)友致歉意，讓你們久等了。企業(yè)所得稅最新稅收政策變化及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 2023 廣東稅務(wù)干部學(xué)院 云中飛 云中飛 個(gè)人簡介 云中飛， 《 中國稅務(wù)信息網(wǎng) 》 、 《 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 》著名稅收實(shí)務(wù)專家，廣東稅務(wù)干部學(xué)院兼職教師，廣東省地稅系統(tǒng)稽查專業(yè)隊(duì)培訓(xùn)講師，珠海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教育培訓(xùn)委員會(huì)委員，參與了 國家稅務(wù)總局教育中心 標(biāo)準(zhǔn)化課程 《 企業(yè)所得稅政策法規(guī) 》的編寫和 《 廣東省地稅局稽查案例選編 》 的編寫?，F(xiàn)在，看看年底， 2023年的匯算清繳很快又來了，因此現(xiàn)在推出年終版， 年終版 于 2023年 11月 28日在中國財(cái)稅實(shí)務(wù)網(wǎng)首發(fā) 。原因是： 2023年 8月 21日中國大陸與香港地區(qū)簽定的《 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 》 《 安排 》 中規(guī)定的香港公司持有派發(fā)股息的內(nèi)地公司 25%的股權(quán) ，其從中國居民企業(yè)取得的股息、利潤 預(yù)提所得稅稅率減至 5%。 “ 受益所有人 ” 一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。 遷移來香港已經(jīng)毫無意義。 香港特區(qū)政府 財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強(qiáng) 3日在港接受媒體采訪時(shí)說： “ 香港擁有簡單、清晰的稅制， 沒有銀行保密條款 ， 而且香港還不斷參與國際打擊洗黑錢行動(dòng) ” ， 所以香港不是 “ 避稅天堂 ” 。 第 25條 本辦法適用于企業(yè)所得稅 居民企業(yè)納稅人 。 比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮 “ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”這個(gè)條件，而在 稅法上無此條件 。 思考： 如果以后收不到錢了，壞賬損失的金額是多少？ （二）增值稅：發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 同樣不考慮 經(jīng)濟(jì)利益的流入 生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時(shí)候沒有合同，定 期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票， 通 常 發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。 現(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。 2023年 04月 14日 總局網(wǎng)站回答： 超過認(rèn)證期限而未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 新舊政策的不同點(diǎn)： （ 1） 國稅發(fā) 【 2023】 31號(hào)文 件規(guī)定，必須符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入； （ 2）國稅發(fā) 【 2023】 31號(hào)文件，將會(huì)計(jì)上的 “ 預(yù)收賬款 ”提前確認(rèn)為收入。 稅法都叫銷售收入。 總局所得稅司二處 何處長回答 預(yù)售收入指的是什么？ 總局所得稅司二處， 何處長回答 ： 從企業(yè)所得稅的角度，不存在預(yù)收帳款的概念， 只要簽訂了 《 銷售合同 》 、 《 預(yù)售合同 》 并收取款項(xiàng)，全部確認(rèn)為收入。按照以上規(guī)定，企業(yè)在 2023年以后 以 “ 預(yù)收賬款 ” 為基數(shù)計(jì)算 的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)將允許扣除（因?yàn)轭A(yù)收賬款已經(jīng)被確認(rèn)為收入）。 定金屬于已經(jīng)簽了合同的預(yù)收賬款 定金 所謂 “ 定金 ” ，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為 “ 定金 ” 。 問題： 定金是否要交營業(yè)稅？ （ 國稅函發(fā) 〔 1995]156號(hào)文件 18條 ） ：此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。 ( 收付實(shí)現(xiàn)制 和權(quán)責(zé)發(fā)生制說不清楚 ) 新營業(yè)稅暫行條例第十二條： 新 前置條件 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 因此，對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題 向?qū)Ψ绞杖〉?預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款 （包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。其他應(yīng)付款 訂金、 誠意金均不屬于建立在購房合同上的預(yù)收款性質(zhì)， 不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅 。 沒有合同，就沒有保障。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 國稅函 2023]875號(hào)：采用售后回購方式銷售商品的， 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 交兩次稅 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 注意 : “納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ” 第 4行 “ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列 (實(shí)際上作廢 ) 新增值稅條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)不強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票 原來的規(guī)定： 國稅發(fā) [1993]154號(hào) 規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。 ” 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入， 商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票 ， 應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票， 收取方 憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。 因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生 銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 財(cái)政撥款： 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的 “ 財(cái)政撥款 ” 之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 一、對(duì)企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從 縣級(jí) 以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)， 不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 如果利用 財(cái)政撥款 購置 環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對(duì)企業(yè)取得的 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 ， 準(zhǔn)予作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 現(xiàn)場(chǎng)講解 國稅函 【 2023】 159號(hào) 納稅申報(bào)表中的 “ 不征稅收入 ” 僅在 《 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企 業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表 》 中出現(xiàn)。 （ 2）總分機(jī)構(gòu)和母子公司稅負(fù)均衡。 四個(gè)條件一個(gè)都不能少 （一）企業(yè)負(fù)責(zé) 實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作 的 高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于 中國境內(nèi) ； （二）企業(yè)的 財(cái)務(wù)決策 （如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和 人事決策 （如任命、解聘和薪酬等）由位于 中國境內(nèi) 的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于 中國境內(nèi) 的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要 財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案 等位于或存放于 中國境內(nèi)； （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上 有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于 中國境內(nèi) 。 82號(hào)文隱含重大優(yōu)惠 被認(rèn)定為居民企業(yè)不一定是壞事 境外注冊(cè)中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國居民后， 境內(nèi)企業(yè) 向 BVI公司 支付股息 ，作為其 免稅收入， 不需要代扣 10%的預(yù)提所得稅了 ； 境內(nèi)企業(yè)股東 取得的 BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 作為免稅收入 ，也不征收企業(yè)所得稅了。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 備案是指向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告事由存案以備查考 ，審批是指審查后作出批示。 （ 2） 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，