【正文】 ? 應(yīng)退增值稅稅額計(jì)算的稽查 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計(jì)算的稽查 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算的稽查 A、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）一上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 B、當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （征稅率－退稅率） 出口貨物退稅計(jì)算的檢查 （ 2）出口貨物應(yīng)退稅額的稽查 按照規(guī)定，若當(dāng)期因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。檢查時(shí)，先應(yīng)在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。 A、當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＞當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率－當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 ≤ 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率時(shí)： 應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 然后，將審定的應(yīng)退稅額核對(duì) “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （出口退稅） ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。 出口貨物退稅計(jì)算的檢查 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算的稽查 外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價(jià)、適用稅率代入下述公式復(fù)算應(yīng)退稅額是否正確。計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)金額 退稅率 對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。 應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進(jìn)價(jià) 退稅率 對(duì)于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額＝ [普通發(fā)票所列含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率） ] 退稅率 出口貨物退稅計(jì)算的檢查 進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計(jì)算的稽查 第一，劃清 “ 進(jìn)料加工 ” 與 “ 來(lái)料加工 ” 的界限。 第二，劃清 “ 進(jìn)料加工 ” 與一般出口經(jīng)營(yíng)方式的界限。 （ 1）對(duì)外貿(mào)企業(yè)的稽查 應(yīng)退稅額＝經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額一銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額 復(fù)出口貨物退稅率 — 海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額 （ 2）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的檢查 對(duì)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （征稅率一退稅率）一當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 （征稅稅率一退稅率） 出口貨物退稅計(jì)算的檢查 特定退（免）稅企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算的稽查 對(duì)于特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計(jì)算的稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況： （ 1）出口退稅業(yè)務(wù)在時(shí)間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照上述出口企業(yè)檢查程序辦理； （ 2）其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對(duì)外承包公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查 “ 表 ” 、 “ 票 ” 、“ 單 ” 等資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及在申報(bào)退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與申報(bào)表 “ 退稅金額 ” 欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查 外貿(mào)企業(yè)的稽查 外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是自營(yíng)出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量） 消費(fèi)稅稅率（或單位稅額） 稽查時(shí)，應(yīng)以表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售額為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購(gòu)進(jìn)原價(jià)，其他各項(xiàng)，如 “ 出口數(shù)量 ” 、 “ 稅率 ” 以及 “ 單位稅額 ” 的檢查，已在前面作了說(shuō)明。無(wú)論是從價(jià)定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實(shí)的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報(bào)表 “ 退稅金額 ” 欄所列消費(fèi)稅相核對(duì)，看申報(bào)數(shù)是否正確。 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查 特定退（免）稅企業(yè)的稽查 特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的稽查程序與應(yīng)退增值稅的稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實(shí)退稅申請(qǐng)人呈送資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì) “ 出口貨物消費(fèi)稅專用稅票 ” 所列已納消費(fèi)稅稅額與申報(bào)表中申報(bào)退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特定退（免）稅企業(yè)的稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稽查程序辦理。 退回稅款處理的檢查 經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅 ） ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額相核對(duì)，看是否一致；審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對(duì)自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)，與其 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“ 應(yīng)收出口退稅 ” 賬戶借方發(fā)生額相核對(duì)，確定申請(qǐng)退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶貸方發(fā)生額相核對(duì)，看是否相符。 應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無(wú)不記入出口退稅專欄或不沖抵商品銷售成本，而誤記 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 盈余公積 ” 等賬戶，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或虛減利潤(rùn)。 對(duì)出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國(guó)外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理了申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。 個(gè)人所得稅的檢查 ? 外籍個(gè)人所得稅避稅風(fēng)險(xiǎn)控制與檢查 ? 對(duì)企業(yè)高管層收入的檢查 ? 工資獎(jiǎng)金避稅手法解析與檢查 ? 股份公司期權(quán)政策分析及檢查 ? 個(gè)人所得稅所得代扣代繳的檢查 ? 其他環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的檢查 個(gè)人所得稅的檢查 少報(bào)、瞞報(bào)工資、薪金收入，不繳或少繳個(gè)人所得稅。 納稅人在一個(gè)月內(nèi)取得兩次或兩次以上的工資、薪金收入，申報(bào)納稅時(shí)未合并計(jì)算，只申報(bào)繳納一次收入的稅款。 納稅人在一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資、薪金收入，申報(bào)納稅時(shí)未合并計(jì)算，只申報(bào)繳納從一個(gè)單位或個(gè)人處所取得收入的稅款。 扣繳義務(wù)人未履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。 個(gè)體工商戶隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，虛增成本、費(fèi)用、損失，或亂攤成本、費(fèi)用。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，不繳或少繳個(gè)人所得稅。 納稅人隱瞞勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，不繳或少繳個(gè)人所得稅。 其他稅的檢查 ? 土地增值稅的檢查 ? 房產(chǎn)稅的檢查 ? 資源稅的檢查 ? 印花稅的檢查 ? 土地使用稅、車船稅等的檢查 房產(chǎn)稅的檢查 對(duì)應(yīng)稅房產(chǎn)采取不申報(bào)的手法進(jìn)行偷稅。 只申報(bào)繳納從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，而不申報(bào)繳納從租計(jì)征的房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)租賃收入不列收入，直接沖減 管理費(fèi)用 。 將房產(chǎn)租賃收入長(zhǎng)期掛帳，不結(jié)轉(zhuǎn)收入。 將已完工并交付使用的房產(chǎn)長(zhǎng)期掛在 在建工程 帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) ，也不繳交房產(chǎn)稅。 將外購(gòu)房產(chǎn)長(zhǎng)期掛在往來(lái)帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) ，也不繳交房產(chǎn)稅。 土地使用稅的檢查 對(duì)應(yīng)稅土地采取不申報(bào)的手法進(jìn)行偷稅。有些企業(yè)則以未辦理 《 土地使用證 》 為由而不申報(bào)納稅。 只申報(bào)繳納已辦好 《 土地使用證 》 的土地的使用稅，而不申報(bào)繳納未辦好 《 土地使用證 》 的土地的使用稅。 將外購(gòu)?fù)恋亻L(zhǎng)期掛在往來(lái)帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 無(wú)形資產(chǎn) ，也不繳交土地使用稅。 將征用的土地或外購(gòu)的土地長(zhǎng)期掛在 開(kāi)發(fā)成本 帳戶上，不結(jié)轉(zhuǎn) 無(wú)形資產(chǎn) ，也不繳交土地使用稅。 土地增值稅的檢查 隱瞞收入，對(duì)應(yīng)稅收入不申報(bào)納稅。如：企業(yè)銷售舊房時(shí)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將取得的價(jià)款收入記入 固定資產(chǎn)清理 帳戶的貸方，不直接反映收入，因此，有些企業(yè)便將此項(xiàng)收入隱瞞，不申報(bào)納稅。 分解收入，不繳或少繳稅款。如：轉(zhuǎn)讓土地或銷售房產(chǎn)時(shí)，將全部或部分收入直接沖減無(wú)形資產(chǎn) 或 固定資產(chǎn) ，從而不計(jì)或少計(jì)收入，不繳或少繳稅款。 將轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)取得的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)帳上，并巧立名目，以聯(lián)營(yíng)、合作等名義掩蓋真實(shí)轉(zhuǎn)讓、出售的行為，從而逃避納稅。 將轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)取得的收入直接沖減 開(kāi)發(fā)成本 、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 、 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 、 其他業(yè)務(wù)支出 等成本、費(fèi)用帳戶，從而逃避納稅。 以房換地或以地?fù)Q房不計(jì)收入，從而逃避納稅。 虛增房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，增大扣除項(xiàng)目金額，從而偷逃土地增值稅。 亂攤成本、費(fèi)用，增大扣除項(xiàng)目金額，從而偷逃土地增值稅。如：將不屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本、費(fèi)用攤?cè)敕慨a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用，或不按有關(guān)規(guī)定分配成本、費(fèi)用等。 將不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅金計(jì)入扣除項(xiàng)目，從而減少納稅。 印花稅的檢查 企業(yè)簽訂應(yīng)稅合同、書(shū)面產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)時(shí)不主動(dòng)申報(bào)繳納印花稅。 企業(yè)對(duì)于記載資金的帳簿不主動(dòng)申報(bào)繳納印花稅。 資源稅的檢查 納稅人只申報(bào)繳納對(duì)外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅，而不申報(bào)繳納自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅。 納稅人將銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品收入掛在往來(lái)帳上，不反映銷售。 收購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位未履行代扣代繳資源稅的義務(wù)。 車船使用稅的檢查 納稅人少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅車船的數(shù)量，或少報(bào)應(yīng)稅車船的噸位。 納稅人購(gòu)置的車船不記入 固定資產(chǎn) 、 低值易耗品 帳戶，而是掛在往來(lái)帳上。 補(bǔ)救措施 □ 判斷問(wèn)題的嚴(yán)重程度 □ 行政處罰還是刑事處罰 □ 稅務(wù)調(diào)帳的問(wèn)題