【正文】 ? 應(yīng)退增值稅稅額計算的稽查 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計算的稽查 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額計算的稽查 A、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期全部進項稅額一當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）一上期未抵扣完的進項稅額 B、當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （征稅率－退稅率） 出口貨物退稅計算的檢查 （ 2）出口貨物應(yīng)退稅額的稽查 按照規(guī)定，若當(dāng)期因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。檢查時，先應(yīng)在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進行比較判定。 A、當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＞當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率－當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 ≤ 當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率時： 應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 然后，將審定的應(yīng)退稅額核對 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （出口退稅） ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。 出口貨物退稅計算的檢查 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計算的稽查 外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項稅額。將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進價、適用稅率代入下述公式復(fù)算應(yīng)退稅額是否正確。計算公式如下： 應(yīng)退稅額＝購進貨物進項金額 退稅率 對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復(fù)算。 應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進價 退稅率 對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，進行復(fù)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額＝ [普通發(fā)票所列含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率） ] 退稅率 出口貨物退稅計算的檢查 進料加工貿(mào)易方式退稅計算的稽查 第一，劃清 “ 進料加工 ” 與 “ 來料加工 ” 的界限。 第二，劃清 “ 進料加工 ” 與一般出口經(jīng)營方式的界限。 （ 1）對外貿(mào)企業(yè)的稽查 應(yīng)退稅額＝經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額一銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額 銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額＝銷售進口料件金額 復(fù)出口貨物退稅率 — 海關(guān)已對進口料件實征增值稅稅額 （ 2）對生產(chǎn)企業(yè)的檢查 對實行 “ 免、抵、退 ” 的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （征稅率一退稅率）一當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 （征稅稅率一退稅率） 出口貨物退稅計算的檢查 特定退（免）稅企業(yè)出口貨物退稅計算的稽查 對于特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計算的稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況： （ 1）出口退稅業(yè)務(wù)在時間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照上述出口企業(yè)檢查程序辦理； （ 2）其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對外承包公司，在國內(nèi)采購貨物并運往境外進行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查 “ 表 ” 、 “ 票 ” 、“ 單 ” 等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對增值稅專用發(fā)票所列進項稅額與申報表 “ 退稅金額 ” 欄數(shù)據(jù)是否相符，進而確定應(yīng)退增值稅稅額。 應(yīng)退消費稅稅額計算的檢查 外貿(mào)企業(yè)的稽查 外貿(mào)企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應(yīng)稅消費品，均應(yīng)按下述公式計算應(yīng)退消費稅稅額： 應(yīng)退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量） 消費稅稅率（或單位稅額） 稽查時，應(yīng)以表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實應(yīng)退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售額為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購進原價，其他各項，如 “ 出口數(shù)量 ” 、 “ 稅率 ” 以及 “ 單位稅額 ” 的檢查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費稅稅額，然后與申報表 “ 退稅金額 ” 欄所列消費稅相核對，看申報數(shù)是否正確。 應(yīng)退消費稅稅額計算的檢查 特定退（免）稅企業(yè)的稽查 特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅的稽查程序與應(yīng)退增值稅的稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實應(yīng)退消費稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對 “ 出口貨物消費稅專用稅票 ” 所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結(jié)論。其他特定退（免）稅企業(yè)的稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稽查程序辦理。 退回稅款處理的檢查 經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅 ） ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿(mào)企業(yè)，與其 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“ 應(yīng)收出口退稅 ” 賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶貸方發(fā)生額相核對，看是否相符。 應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵商品銷售成本，而誤記 “ 應(yīng)付福利費 ” 、 “ 盈余公積 ” 等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。 對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)及時辦理了申報手續(xù)，補繳了已退的增值稅或消費稅。 個人所得稅的檢查 ? 外籍個人所得稅避稅風(fēng)險控制與檢查 ? 對企業(yè)高管層收入的檢查 ? 工資獎金避稅手法解析與檢查 ? 股份公司期權(quán)政策分析及檢查 ? 個人所得稅所得代扣代繳的檢查 ? 其他環(huán)節(jié)個人所得稅的檢查 個人所得稅的檢查 少報、瞞報工資、薪金收入，不繳或少繳個人所得稅。 納稅人在一個月內(nèi)取得兩次或兩次以上的工資、薪金收入，申報納稅時未合并計算，只申報繳納一次收入的稅款。 納稅人在一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資、薪金收入，申報納稅時未合并計算，只申報繳納從一個單位或個人處所取得收入的稅款。 扣繳義務(wù)人未履行個人所得稅的扣繳義務(wù)。 個體工商戶隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，虛增成本、費用、損失，或亂攤成本、費用。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者隱瞞經(jīng)營收入，不繳或少繳個人所得稅。 納稅人隱瞞勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，不繳或少繳個人所得稅。 其他稅的檢查 ? 土地增值稅的檢查 ? 房產(chǎn)稅的檢查 ? 資源稅的檢查 ? 印花稅的檢查 ? 土地使用稅、車船稅等的檢查 房產(chǎn)稅的檢查 對應(yīng)稅房產(chǎn)采取不申報的手法進行偷稅。 只申報繳納從價計征的房產(chǎn)稅，而不申報繳納從租計征的房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)租賃收入不列收入，直接沖減 管理費用 。 將房產(chǎn)租賃收入長期掛帳，不結(jié)轉(zhuǎn)收入。 將已完工并交付使用的房產(chǎn)長期掛在 在建工程 帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) ，也不繳交房產(chǎn)稅。 將外購房產(chǎn)長期掛在往來帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) ，也不繳交房產(chǎn)稅。 土地使用稅的檢查 對應(yīng)稅土地采取不申報的手法進行偷稅。有些企業(yè)則以未辦理 《 土地使用證 》 為由而不申報納稅。 只申報繳納已辦好 《 土地使用證 》 的土地的使用稅，而不申報繳納未辦好 《 土地使用證 》 的土地的使用稅。 將外購?fù)恋亻L期掛在往來帳上，不結(jié)轉(zhuǎn) 無形資產(chǎn) ，也不繳交土地使用稅。 將征用的土地或外購的土地長期掛在 開發(fā)成本 帳戶上，不結(jié)轉(zhuǎn) 無形資產(chǎn) ，也不繳交土地使用稅。 土地增值稅的檢查 隱瞞收入，對應(yīng)稅收入不申報納稅。如：企業(yè)銷售舊房時，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，將取得的價款收入記入 固定資產(chǎn)清理 帳戶的貸方，不直接反映收入，因此，有些企業(yè)便將此項收入隱瞞，不申報納稅。 分解收入，不繳或少繳稅款。如：轉(zhuǎn)讓土地或銷售房產(chǎn)時，將全部或部分收入直接沖減無形資產(chǎn) 或 固定資產(chǎn) ，從而不計或少計收入，不繳或少繳稅款。 將轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)取得的收入長期掛在往來帳上，并巧立名目，以聯(lián)營、合作等名義掩蓋真實轉(zhuǎn)讓、出售的行為，從而逃避納稅。 將轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)取得的收入直接沖減 開發(fā)成本 、開發(fā)間接費用 、 開發(fā)產(chǎn)品 、 其他業(yè)務(wù)支出 等成本、費用帳戶，從而逃避納稅。 以房換地或以地?fù)Q房不計收入，從而逃避納稅。 虛增房地產(chǎn)開發(fā)成本和開發(fā)費用，增大扣除項目金額，從而偷逃土地增值稅。 亂攤成本、費用，增大扣除項目金額，從而偷逃土地增值稅。如：將不屬于房地產(chǎn)開發(fā)的成本、費用攤?cè)敕慨a(chǎn)開發(fā)成本、費用，或不按有關(guān)規(guī)定分配成本、費用等。 將不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅金計入扣除項目，從而減少納稅。 印花稅的檢查 企業(yè)簽訂應(yīng)稅合同、書面產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書時不主動申報繳納印花稅。 企業(yè)對于記載資金的帳簿不主動申報繳納印花稅。 資源稅的檢查 納稅人只申報繳納對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅，而不申報繳納自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅。 納稅人將銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品收入掛在往來帳上，不反映銷售。 收購應(yīng)稅產(chǎn)品的單位未履行代扣代繳資源稅的義務(wù)。 車船使用稅的檢查 納稅人少報、瞞報應(yīng)稅車船的數(shù)量，或少報應(yīng)稅車船的噸位。 納稅人購置的車船不記入 固定資產(chǎn) 、 低值易耗品 帳戶，而是掛在往來帳上。 補救措施 □ 判斷問題的嚴(yán)重程度 □ 行政處罰還是刑事處罰 □ 稅務(wù)調(diào)帳的問題