【正文】 (3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬 (4)對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整： (5)將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì) ，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。 2/23/2023 72 09稽查應(yīng)對(duì) 產(chǎn)品成本的審計(jì)。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確； (2)審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則； —— 約當(dāng)產(chǎn)量法 下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確； —— 定額法 下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整； —— 材料成本法 下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重： —— 固定成本法 下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整； —— 定額比例法 下，審計(jì)檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 2/23/2023 73 09稽查應(yīng)對(duì) 完工產(chǎn)品成本的審計(jì)。 (1)審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確： (4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，可參照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個(gè)重要原則的理解和應(yīng)用 （ 1）?相關(guān)性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法。？？ 2/23/2023 75 集團(tuán)公司收繳?管理費(fèi)?的稅務(wù)策劃 ★ 基本案情 —— 新法及條例已取消了?管理費(fèi)?的稅前列支。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務(wù)，其費(fèi)用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移?報(bào)銷?； （ 2）間接費(fèi)用以合理的名義?分?jǐn)?。 2/23/2023 76 公益捐贈(zèng)的連環(huán)策劃技巧 ★ 新政背景： 新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 個(gè)人捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈(zèng) 100萬，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支 70萬，則超支的 30萬應(yīng)在年度匯繳時(shí)調(diào)增補(bǔ)稅，即30萬 *25%=。能否將超支的 30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)？當(dāng)然最好是既可化解企業(yè)調(diào)增補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，又可能不增加或盡量最少量增加職工個(gè)人的稅負(fù)。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計(jì)稅工資為 4500元 /月。 ★ 策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。 ★ 溫馨提示： 如果能通過捐贈(zèng)扣除并降低員工的計(jì)稅級(jí)距 ,則還有可能節(jié)約個(gè)稅。這種巧妙的策劃，可真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。 值得注意的是需在工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不好認(rèn)定。 2/23/2023 77 廣告費(fèi)稅前列支的策劃問題 ★ 納稅疑難 —— 廣告費(fèi)列支的發(fā)票？？ ★ 疑難處理 —— 任意對(duì)稅法條款的?限定性?或?擴(kuò)大性?解釋，應(yīng)屬于無效。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應(yīng) 工資 稅負(fù) 紅利 稅負(fù) 重復(fù)納稅，稅負(fù)至少 45% 不利因素： 5%45%個(gè)稅 有利因素：稅前抵減效應(yīng) 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時(shí)，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應(yīng)減輕或降低對(duì)方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān) —— 策劃的關(guān)鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對(duì)方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 （ 2） 當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者接受他人的建筑安裝勞務(wù)時(shí)，如果對(duì)方確實(shí)無法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無法稅前扣除相關(guān)的成本費(fèi)用的，也可嘗試? 越位納稅，代開發(fā)票 ，求得抵扣?的方式策劃。這也是一種所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 ★ 溫馨提示 —— 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時(shí)，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 但下列情況除外： ① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入建筑物成本； ② 企業(yè)外購房屋建筑物，支付的價(jià)款中包括土地和建筑物價(jià)值，則應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理方法（如按公允價(jià)值）在土地和建筑物之間分配，確實(shí)無法分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。 2/23/2023 81 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個(gè)納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 2/23/2023 82 固定資產(chǎn)折舊的加速策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 稅法第三十二條 固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 實(shí)施條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ★ 策劃思路 —— 恰當(dāng)選用加速折舊法。 2/23/2023 83 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第六十九條 所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ★ 策劃思路 —— 盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理?xiàng)l件。 2/23/2023 84 1清算所得彌補(bǔ)虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會(huì)于 2023年 5月 20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì) 5月 25日通過，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開始正常清算。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。假設(shè)該公司 6月 1日 6月 14日的清算期間費(fèi)用 14萬元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為 6萬元。 ★ 納稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這 14萬元費(fèi)用屬于清算期間的?納稅年度?費(fèi)用，不能與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵。 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費(fèi)用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應(yīng)稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。 2/23/2023 85 1 彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 原規(guī)定 ：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 2/23/2023 86 1企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 實(shí)務(wù)操作 ： A公司 2023年 1月份購買環(huán)保設(shè)備一批（ 屬于 《目錄》范圍內(nèi)的 ），并于 2月份實(shí)際投入使用 ，總投資額 6000萬（ 購買設(shè)備的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格和其它費(fèi)用總計(jì) ），其中含有 900萬元財(cái)政撥款和 設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用計(jì) 100萬元 。 2023年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 3000萬元，其中稽查查補(bǔ)稅額 50萬元； 2023年度虧損 2023萬元。該公司當(dāng)年可抵免的投資額及稅額抵免計(jì)算如下： ①投資總額 ==6000萬元 ② 應(yīng)抵免投資額 =[6000（ 900+100） ] 10%=500萬元 ③ 08年度應(yīng)納所得稅額 = （ 30002023） 25%=250萬元 ④當(dāng)年可用于抵免的稅額 =（ 25050） =200萬元 ⑤尚待以后年度抵免的稅額 =500200=300萬元 注意： 企業(yè)自 2023年 1月 l日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個(gè)納稅年度。 2/23/2023 87 1關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國稅函〔 2023〕 3號(hào) 《實(shí)施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的， （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 2/23/2023 88 二、關(guān)于工資薪金總額問題 《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的?工資薪金總額?，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于 國有性質(zhì) 的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 2/23/2023 89 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包