【正文】 、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 疑難處理 —— 申請上級稅務(wù)機關(guān)函復(fù) 。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。目前稅務(wù)稽查認定的?事實?多是?長期掛帳?、?債權(quán)人失蹤或死亡?和?企業(yè)倒閉或破產(chǎn)?，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如?長期?究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。 2/23/2023 46 （三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、 補貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。 2/23/2023 45 ★ 策劃思路 —— 巧妙利用? 分期收款方式 ?應(yīng)對，將所謂?隱瞞?收入的?偷稅?演變成合理合法的?延期納稅?。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的 稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 基本案情 —— 風(fēng)險銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 2/23/2023 43 09稽查應(yīng)對 ★ 溫馨提示 —— 案例中的盈虧肯定是稅負差異造成的，但其稅負差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！ ★ 風(fēng)險規(guī)避 —— 輔之以 ?廣告禮品? 的促銷；巧妙運用類似于?加量不加價?和?捆綁式買一送一?的促銷策略。 2/23/2023 42 09稽查應(yīng)對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。目前，民間?讓利促銷?的方式已出現(xiàn)多樣化： 打折銷售、 折扣銷售 、回扣銷售、 買一送一 、捆綁銷售、 購物券銷售 、俱樂部銷售、 積分銷售 、滿定額獎勵 、?血本?濺賣 、?跳樓?拋售、 售后回購和售后回租 等等，其?讓利促銷?的格局， 著實令人欣慰 。 二○○八年十月三十日 如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺等。根據(jù)合同約定的工程進度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于2023年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。 長期為客戶提供 重復(fù) 的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。 2/23/2023 38 。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費 。 。 。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 2/23/2023 37 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。 2/23/2023 36 二、企業(yè)在各個 納稅期末 ，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。 2/23/2023 35 09稽查應(yīng)對 方法三： 預(yù)估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。 2/23/2023 34 09稽查應(yīng)對 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （ 演講者注：注意與增值稅的差異 ） （三）采用售后回購方式銷售商品的 ，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 預(yù)收款 方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物名稱的提貨卡！ ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函 [2023]1032號）： 消費者持服務(wù)單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時 ，應(yīng)確認為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。 ? 新增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。但丙企業(yè)一直沒有準確的核算出互見的成本。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本加 10%利潤確定。 2/23/2023 28 ★ 案例分析 1—— 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算問題： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定的價款 1000萬元。 2/23/2023 27 二、企業(yè)收入確認的稽查應(yīng)對策劃技巧 （一）企業(yè)主營收入確認的依據(jù)與策劃應(yīng)對 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 國稅函〔 2023〕 875號 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 (3)采用托收承付結(jié)算方式時： 審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理： (4)委托其他單位代銷商品等方式時： 結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理； (5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時： 審查是否按合同約定的收款日期作收入 (6)長期工程合同跨期時： 審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理； (7)委托外貿(mào)代理出口時： 審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑 證時作收入處理； (8)審查企業(yè)從購貨方取得的 價外費用收入 是否按規(guī)定入賬。 收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認： (1)采用直接收款銷售方式時： 結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查， 審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。 截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 審查?物物交換?交易是否按銷售進行處理。 初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。 將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關(guān)的申報表核對。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 專家認為，考慮到打擊不履行納稅義務(wù)犯罪的主要目的是為了維護正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴相濟的刑事政策原則。劉劍文認為，隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標準，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟和社會發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對此進行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機關(guān)根據(jù)實際情況對定罪量刑的具體數(shù)額標準作出司法解釋?！缎谭ā芬?guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。《刑法》不再使用?偷稅?的表述，反映出立法者在公民財產(chǎn)概念理解上的變化。 五、行政救濟程序： 陳述和申辯（簡易程序：公民 50企業(yè) 1千）； 聽證程序（一般程序：公民 2千企業(yè) 1萬 3日）； 行政復(fù)議（ 60日內(nèi)）； 行政訴訟（ 15日或 3個月內(nèi)）； 行政賠償（ 2年） 2/23/2023 21 序言之六 —— 十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》 《刑法》：?逃避繳納稅款?取代?偷稅? 修改一： 《刑法》用?逃避繳納稅款?的表述取代了原法律條文中?偷稅?的表述。審理終結(jié)后確認的制作《稅務(wù)處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補正、退查、否決和移送。 二、稽查實施： 下達稽查通知書； 調(diào)閱納稅檔案； 實施稽查（查帳、詢問、外調(diào)、協(xié)調(diào)、刑偵、稅收保全）； 制作稽查底稿； 制作稽查報告或結(jié)論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書》并報批后執(zhí)行。但是有一點請讀者放心，那就是 —— 稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。 ? 本案幾經(jīng)較量，專案組在掌握大量的事實和證據(jù)的前提下，終于對該公司做出了實事求是地認定： 2/23/2023 18 稅法是神圣不可侵犯 ? 該公司在 9 97年經(jīng)營期間，利用做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入（ 210多萬元）和做虛假的納稅申報（只有少部分拋油收入申報過）等手段，偷繳增值稅應(yīng)納稅款達35萬多元（已抵扣一部分賬外賬的進項稅額）；而當(dāng)時稽查人員查出的線索 一筆不明收款，其實就是?賬外賬?的最后盈利，并以現(xiàn)金方式給相關(guān)?內(nèi)幕人員? ?論功行賞?。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經(jīng)營過程中存在的實際困難 ，雖然值得人們進一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因為稅法是神圣不可侵犯的 。 據(jù)有關(guān)人員陳述 ， 公司設(shè)立帳外帳有自身的 ? 苦衷 ? ：油品市場疲軟 ， 油品難銷 ， 進銷差價低 ， 拋油毛利更少；同時又因為拋油經(jīng)營方式極為簡單 ， 且為現(xiàn)金結(jié)算 ， 每筆進貨都想取得對方提供的增值稅發(fā)票抵扣進項稅確有一定的困難 ， 如果將拋油點收入全部申報納稅 ， 那么結(jié)果可能是公司要面臨虧損的困境 。 但該拋油點的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況一直未主動向當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申報 。 該公司經(jīng)過研究 ， 決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點 ， 搞活油品銷售市場 ，遂于 1996年初在 A市設(shè)立由三人組成的 拋油點 ， 辦理油品的直銷業(yè)務(wù) （ 邊