【正文】 本計價的企業(yè)，各種實物增減變動的計價是否準(zhǔn)確合理。 如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的 。 在實際工作中，對納稅人查賬的重點應(yīng)放在對明細(xì)賬的檢查上。 由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果納稅人某些業(yè)務(wù)有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，檢查時不容易被發(fā)現(xiàn)。 （ 2）各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。 在檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣 資金來源于相同的單位 ，而貨幣資金賬戶的 借方卻對應(yīng)不同的貸方科目 ，而其中的一個貸方科目是經(jīng)營類收入賬戶，這說明納稅人可能存在價外收費等問題，檢查中要加以注意。 55 可以通過 “ 銀行存款 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶的 借方發(fā)生額所對應(yīng)的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證具體查實 。 比如納稅人賬面可動用的銀行存款和現(xiàn)金為 5萬元，而納稅人正常生產(chǎn)基本資金需求為 60萬元 , 如果納稅人沒有新的債務(wù)，顯而易見，納稅人就不能正常地生產(chǎn)。 納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)入成本的依據(jù)，檢查時要注意此種情況。 案例 2 53 （ 2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查 如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。 案例 1 52 （ 1）不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查 在稅務(wù)檢查中，要特別注意對附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實，因為納稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產(chǎn)經(jīng)營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。 按照規(guī)定，納稅人 自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的惟一原始憑證。也可以將有疑點的發(fā)票聯(lián)從取得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行還原對照，即可查明發(fā)票有無 “ 大頭小尾 ” 或不經(jīng)填開而直接撕給報銷單位和個人的問題。 ⑤檢查發(fā)票是否屬于 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票是指填開發(fā)票時，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過浸蝕后的紙張發(fā)脆； 四是有偽造簽字的跡象 。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊； 二是有補寫跡象 。對變造發(fā)票識別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內(nèi)容是否發(fā)生變異?？梢圆扇?“ 核對法 ” ，即用真實的發(fā)票或與上級稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。同時，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問時，應(yīng)及時請監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)鑒別其真?zhèn)巍? 49 （ 3）發(fā)票真實性的檢查 ①檢查發(fā)票式樣 看其是否屬于國家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內(nèi)容、使用范圍、使用期限是否與國家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致?？梢圆扇”P點實物的方法予以查實，對于沒有入庫單或沒有實物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。 ②檢查發(fā)票填寫真實性 看其取得發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無涂改、補寫問題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有元漏填、后補 或字跡不一樣等問題，經(jīng)手人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及保管人員簽字是否齊全。 47 （ 2）發(fā)票取得情況的檢查 ①檢查取得發(fā)票的合法性 看其票面是否規(guī)范，是否套印全國統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋納稅人的發(fā)票專用章。 ⑦ 檢查納稅人開具的發(fā)票，有無超過發(fā)票票面限額開具的行為。 46 ⑤ 檢查付款方 “ 收款方 ” 不索要發(fā)票時，收款方（付款方）是否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。 ④ 檢查納稅人 是否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問題。 ②檢查納稅人在開具發(fā)票過程中，是否 按號碼順序填寫 ，是否全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容是否完全一致，有無涂改、挖補、撕毀以及開具 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票的問題。 45 （ 1） 發(fā)票開具情況的檢查 ① 檢查納稅人 是否按規(guī)定時限 逐欄次填寫 ， 并加蓋發(fā)票專用章 。 44 ① 側(cè)重檢查 借方 發(fā)生額的賬戶 ②側(cè)重檢查 貸方 發(fā)生額的賬戶 ③側(cè)重檢查 余額 的賬戶 上述對各類賬簿進(jìn)行檢查時的側(cè)重點，主要是針對與稅收有關(guān)的賬簿而言。 （ 1）明細(xì)賬的檢查 方法 （ 2）側(cè)重檢查的賬戶 由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，而稅務(wù)檢查的重點主要是檢查納稅人有無偷稅和隱瞞應(yīng)納稅所得額等問題。 43 明細(xì)分類賬的檢查 總分類賬檢查后，應(yīng)帶著問題的線索，重點分析檢查明細(xì)分類賬，因為有些問題總分類賬反映不出來，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原材料成本所采用的計價方法是否正確，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確等。 總分類賬 的檢查 可以從總體上了解納稅人財產(chǎn)物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。 （ 2） 核實納稅人貨幣資金的 余額 ， 分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營狀況 。 （ 1）不附帶外來憑證的 記賬憑證 的檢查 （ 2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的 記賬憑證 的檢查 42 （三）會計賬簿的檢查 序時賬的檢查 （ 1） 檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致 ， 有無白條抵庫現(xiàn)象 ， 有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況 ， 有無私設(shè)小金庫的違法行為 。 有些記賬憑證是根據(jù)取得的外來發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。 原始憑證的檢查 對原始憑證的真實性和合法性的檢查 ， 是原始憑證檢查的重點 ， 在各類原始憑證中 ， 納稅人在財務(wù)核算中報銷 、入賬的發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點 。 從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點 如某公司 20xx年主營業(yè)務(wù)收入比上年有所增加 ， 但利潤總額為 50000元 ， 而 20xx年度利潤總額 320xx0元 ， 在 20xx年度企業(yè)其他因素不變的條件下 ， 這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾 ， 經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表 ， 發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元 ， 據(jù)此對該公司存貨明細(xì)項目進(jìn)行審查 ， 最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售成本 260000元的問題 。因此，要特別注意貨物購進(jìn)的地點是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。 （ 2）物資運動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。 （ 1）同一種貨物可以從許多地點采購，但一般情況下應(yīng)就近采購 ，以節(jié)約人力、物力和財力。 如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動費的名義，將 200,000元紅利長期掛在其他應(yīng)收款上。因此，對收入項目長期掛預(yù)收款賬戶，往來賬戶等問題都應(yīng)作為檢查的重點，深入檢查。 如某裝修公司 20xx年為一單位裝修外墻貼面，時至20xx年 8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼面工程不可能歷時 3年時間還未完成。 如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為 12月 25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為 105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調(diào)查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠入管理費用。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。 ③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系 如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 ， 這可能是一個疑點 ， 經(jīng)進(jìn)一步查證 ， 發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭 ， 私設(shè)小金庫 ， 截留利潤的問題 。 ①從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系 每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，如果納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查證。而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。這就是查證的疑點，經(jīng)進(jìn)一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。 ③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點 正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列客戶，瞞報收入，還是呆帳。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題 ①從 購銷業(yè)務(wù)范圍 發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 ②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點 如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應(yīng)當(dāng)是乙單位，結(jié)果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點 ③從 結(jié)算的期限 長短發(fā)現(xiàn)疑點 30 ① 從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問題。如果倉庫還有庫存實物，則應(yīng)按盤點的實存數(shù)量計算多轉(zhuǎn)材料成本。經(jīng)檢查計算，該種材料結(jié)存單價應(yīng)為 500 元／噸。此類帳戶如出現(xiàn)負(fù)的余額則必為異常數(shù)字。 比如 “ 材料成本差異 ” 帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負(fù)數(shù)（節(jié)約額）。但這種錯分材料成本差異的結(jié)果，必然造成當(dāng)月耗用材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異率與月末庫材料所負(fù)擔(dān)的材料成本差異率不一致的情況，通過計算對比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯分材料成本差異的端倪。 點評 這是材料采用計劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成本方面的一個典型例證。因此少轉(zhuǎn)貸差 1l 。由此引起檢查人員的懷疑。 24 [案例 ]少分材料貸差，擴大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常材料收發(fā)核算。 ①從 金額大小 發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 ②從數(shù)字的 正負(fù)變化 方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) ③從數(shù)據(jù)的 精確度 發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 23 ① 從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限。經(jīng)查詢落實，財會人員承認(rèn)隱匿廠原酒產(chǎn)量 l 700千克，并已按每千克 ，并隱瞞了所獲 14 450元的收入。 為了搞清問題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計算單上的完工入庫數(shù)量與 “ 自制半成品 ” 明細(xì)賬入庫數(shù)雖然完全相符，但該月份 “ 自制半成品產(chǎn)量報告 ” 所填列的原酒產(chǎn)量卻為 10 450千克。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，一般為 42％，即投入 100千克高梁大約可出原酒 42千克。 （ 3）以產(chǎn)定耗 ，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期完工數(shù)量 期末結(jié)存數(shù)量。 19 控制分析 根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗證賬面記錄或申報納稅資料是否正確 的一種查賬方式。 18 因素分析法 指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。在逐筆檢查收