【文章內容簡介】 總分類 賬的檢查 明細 分類賬的檢查 （三）會計 報表 的檢查 A、 資產負債表 的檢查 B、 利潤表 的檢查 40 （一）會計憑證的檢查 會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，進行會計處理的書面證明，是登記賬簿的重要依據，也是稅務稽查中核實問題，取得有關證據的重要依據 。 原始憑證的檢查 對原始憑證的真實性和合法性的檢查 ， 是原始憑證檢查的重點 ， 在各類原始憑證中 ， 納稅人在財務核算中報銷 、入賬的發(fā)票是稅務稽查的重點 。 （ 1） 發(fā)票開具 情況的檢查 （ 2）發(fā)票 取得 情況的檢查 （ 3）發(fā)票 真實性 的檢查 （ 4）檢查 自制原始憑證 的使用情況 41 記賬憑證的檢查 記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的依據，檢查時，應 注意會計科目及其對應關系的運用是否正確，賬務處理是否完整。 有些記賬憑證是根據取得的外來發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點所在，也有些記賬憑證是納稅人內部轉賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質的憑據。顯然，這部分記賬憑證是稅務檢查的重點。 （ 1）不附帶外來憑證的 記賬憑證 的檢查 （ 2）附帶企事業(yè)單位收款收據的 記賬憑證 的檢查 42 （三）會計賬簿的檢查 序時賬的檢查 （ 1） 檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致 ， 有無白條抵庫現(xiàn)象 ， 有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況 ， 有無私設小金庫的違法行為 。 檢查時可以通過核對納稅人 “ 銀行對賬單 ” 和清點現(xiàn)金實物達到檢查的目的 。 （ 2） 核實納稅人貨幣資金的 余額 ， 分析納稅人的生產能力和生產經營狀況 。 （ 3） 核實貨幣資金的 來源 ， 防止納稅人轉移計稅收入 。 總分類賬 的檢查 可以從總體上了解納稅人財產物資、負債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時，總分類賬和明細分類賬在數字上存在著明顯的控制關系，通過數字核對，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊的問題，還可以通過分析總分類賬的設置是否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改變資產性質，人為增加生產成本等問題。 43 明細分類賬的檢查 總分類賬檢查后，應帶著問題的線索，重點分析檢查明細分類賬，因為有些問題總分類賬反映不出來，或數字變化不明顯，如結轉耗用原材料成本所采用的計價方法是否正確，計算結果是否準確等。在總分類賬中不能直接看出來，而通過審查明細賬則可以一目了然。 （ 1）明細賬的檢查 方法 （ 2）側重檢查的賬戶 由于納稅人的種類較多，經濟業(yè)務量較大，而稅務檢查的重點主要是檢查納稅人有無偷稅和隱瞞應納稅所得額等問題。因此，在檢查賬簿時應有所側重， 重點選擇與稅收有關系的賬戶，一般來說，應著重檢查成本類、損益類以及與其有關系的賬戶， 抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查出問題。 44 ① 側重檢查 借方 發(fā)生額的賬戶 ②側重檢查 貸方 發(fā)生額的賬戶 ③側重檢查 余額 的賬戶 上述對各類賬簿進行檢查時的側重點，主要是針對與稅收有關的賬簿而言。 在實際工作中，由于各個企業(yè)的經濟業(yè)務不同，檢查的側重點應有所區(qū)別，檢查人員應結合納稅人的特點，根據其規(guī)模的大小，核算水平的高低，靈活運用查賬的方法，以便提高檢查的工作效率。 45 （ 1） 發(fā)票開具情況的檢查 ① 檢查納稅人 是否按規(guī)定時限 逐欄次填寫 ， 并加蓋發(fā)票專用章 。 有無未經批準 ， 擅自拆本使用發(fā)票或自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍的問題 。 ②檢查納稅人在開具發(fā)票過程中，是否 按號碼順序填寫 ，是否全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容是否完全一致，有無涂改、挖補、撕毀以及開具 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票的問題。 ③檢查納稅人 開具的發(fā)票是否與賬簿記載相一致 ，有無內容不真實或賬簿根本不記載的問題。 ④ 檢查納稅人 是否在規(guī)定范圍內開具發(fā)票，有無買賣、轉借、轉讓、代開和虛開發(fā)票的問題。 根據被查對象的商業(yè)合同確定被查對象的商業(yè)伙伴，如果納稅人取得的發(fā)票與納稅人的合作伙伴不符，要進一步查清問題。 46 ⑤ 檢查付款方 “ 收款方 ” 不索要發(fā)票時，收款方（付款方）是否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。 ⑥ 檢查納稅人是否有使用私自印制、偽造、變造、非法出售、非法取得、廢止的發(fā)票或以其他憑證代替發(fā)票使用的違法行為。 ⑦ 檢查納稅人開具的發(fā)票，有無超過發(fā)票票面限額開具的行為。 ⑧檢查使用稅控裝置、電子計算機、稅控收款機、計價器等電子器具開具發(fā)票的納稅人是否將軟件程序及有關資料報主管稅務機關備案，有無不按期向稅務機關報送開具發(fā)票數據的問題。 47 （ 2）發(fā)票取得情況的檢查 ①檢查取得發(fā)票的合法性 看其票面是否規(guī)范，是否套印全國統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋納稅人的發(fā)票專用章。對銜頭發(fā)票還要將其名稱與加蓋發(fā)票專用章所反映的納稅人相核對，看其是否相符。 ②檢查發(fā)票填寫真實性 看其取得發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無涂改、補寫問題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有元漏填、后補 或字跡不一樣等問題，經手人、財務負責人及保管人員簽字是否齊全。 48 ③ 檢查取得的發(fā)票與實際發(fā)生經濟業(yè)務是否一致 是否有未發(fā)生經營業(yè)務而取得虛開或代開發(fā)票，是否有變更名稱、金額的問題。可以采取盤點實物的方法予以查實，對于沒有入庫單或沒有實物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。 ④ 檢查納稅人是否有取得不符合規(guī)定的發(fā)票 取得的發(fā)票是否屬于白條 、 內部結算憑證 、 往來收據等 ， 發(fā)票本身是否存在不符合規(guī)定的問題 ， 是否有向第三者轉借或購買來源不符合規(guī)定的發(fā)票的問題 。 49 （ 3）發(fā)票真實性的檢查 ①檢查發(fā)票式樣 看其是否屬于國家稅務總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內容、使用范圍、使用期限是否與國家稅務總局規(guī)定的相一致。 ②檢查發(fā)票法定標志和防偽措施 發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ? 標志。同時，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標志、特征不符，或者有疑問時，應及時請監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務機關鑒別其真?zhèn)巍? ③檢查發(fā)票是否屬于偽造的假發(fā)票 偽造發(fā)票是不法分子依照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為?？梢圆扇?“ 核對法 ” ，即用真實的發(fā)票或與上級稅務機關下發(fā)的發(fā)票樣本對照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。 50 ④ 檢查發(fā)票是否屬于變造的發(fā)票 變造的發(fā)票是在真發(fā)票基礎上采用刮、擦、挖以及化學方法，更改或增添發(fā)票有關內容的行為。對變造發(fā)票識別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內容是否發(fā)生變異?？雌涫欠翊嬖谙铝袉栴}： 一是有涂改跡象 。破壞了紙張的結構，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊； 二是有補寫跡象 。補寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同； 三是有浸蝕跡象 。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經過浸蝕后的紙張發(fā)脆； 四是有偽造簽字的跡象 。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓 等痕跡。 ⑤檢查發(fā)票是否屬于 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票是指填開發(fā)票時，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。 應查驗發(fā)票存根聯(lián)有無復寫印痕，筆跡是否同出一人 。也可以將有疑點的發(fā)票聯(lián)從取得方調回或復制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進行還原對照，即可查明發(fā)票有無 “ 大頭小尾 ” 或不經填開而直接撕給報銷單位和個人的問題。 51 （ 4）檢查自制原始憑證的使用情況 納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫單、出庫單、內部結算收據等。 按照規(guī)定，納稅人 自制的原始憑證不能成為最終結算的惟一原始憑證。 在稅務稽查中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為惟一的原始憑證進行最終的財務核算，要深入檢查，必要時可以通過實物點庫等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉賬、記賬逃避稅收。 案例 1 52 （ 1）不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查 在稅務檢查中，要特別注意對附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實，因為納稅人自制的原始憑證不受稅務機關的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產經營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。 對納稅人的此類財務資料要認真檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序， 查找納稅人使用自制憑證的外部原因，通過確認外來憑證的真?zhèn)危M而確定自制憑證的真實性、合法性 。 案例 2 53 （ 2）附帶企事業(yè)單位收款收據的記賬憑證的檢查 如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據的記賬憑證。 首先要確定往來款項的性質 如果該項往來 屬于非經營性往來 ，納稅人可以用此類收據作為原始憑證報賬，如企業(yè)員工參加技術業(yè)務培訓，取得學校開具的事業(yè)單位收款收據，該項收據即可以報賬； 如果納稅人的往來 屬于經營性往來 ，此收據只能成為期間收據，最終結算時必須附有稅務機關監(jiān)制的經營性發(fā)票。 納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進入成本的依據，檢查時要注意此種情況。 54 納稅人實有的貨幣資金從二個側面反映了自身生產經營的實際能力，如果納稅人 賬面資金狀況與實際生產狀況不符，說明納稅人的財務資料不實，要進一步檢查直至查清問題 。 比如納稅人賬面可動用的銀行存款和現(xiàn)金為 5萬元，而納稅人正常生產基本資金需求為 60萬元 , 如果納稅人沒有新的債務，顯而易見，納稅人就不能正常地生產。如果實地觀察發(fā)現(xiàn)納稅人不僅生產未停，反而能夠正常進行生產，說明納稅人可能賬外有賬，要進一步根據具體線索查明原因。 55 可以通過 “ 銀行存款 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶的 借方發(fā)生額所對應的貸方賬戶，并結合原始憑證具體查實 。 實施檢查時，可以對貨幣資金賬戶借方 較小的發(fā)生額采用抽查法檢查 ，對于 較大 的借方發(fā)生額應該 重點檢查或逐筆核對檢查 。 在檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣 資金來源于相同的單位 ，而貨幣資金賬戶的 借方卻對應不同的貸方科目 ，而其中的一個貸方科目是經營類收入賬戶，這說明納稅人可能存在價外收費等問題，檢查中要加以注意。 56 （ 1）檢查中應注意總分類賬的余額與資產負債表所列數字是否相符。 （ 2）各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。 特別是對與納稅有關的經濟業(yè)務，應根據總賬的有關記錄，進一步審核有關明細賬戶的記錄和相關的會計憑證，據以發(fā)現(xiàn)和查實問題。 由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果納稅人某些業(yè)務有問題，但金額較小，在總分類賬中數字變化不明顯，檢查時不容易被發(fā)現(xiàn)。因此 檢查總分類賬簿的記錄，只能為進一步檢查提供線索，不能作為定案處理的依據。 在實際工作中，對納稅人查賬的重點應放在對明細賬的檢查上。 57 ① 檢查 總分類賬與所屬明細分類賬記錄是否相吻合 ，借貸方向是否一致 ,金額是否相符； ②檢查明細賬的業(yè)務摘要 ，了解每筆經濟業(yè)務是否真實合法，若發(fā)現(xiàn)疑點應進一步審查會計憑證，核實問題； ③審查各明細賬戶年初余額是否同上年年